висновок документа
У разі повернення товару і зарахування сплачених за нього коштів у рахунок майбутніх постачань, продавець:
1) на дату повернення товару складає розрахунок коригування (РК) до кожної податкової накладної (ПН), складеної на його постачання;
2) на дату зарахування передоплати в рахунок майбутніх постачань виписує нові (нову) ПН.
У листі, що коментується, податківці роз’яснили порядок складання ПН/РК у такій ситуації.
У рамках одного дня покупець повертає товари, поставлені за різними видатковими накладними і при постачанні яких були складені різні (декілька) ПН. Кошти, сплачені за ці товари, покупцеві не повертають, а зараховують як передоплату за інші товари, які будуть поставлені тому ж покупцеві в майбутньому. Якщо таке відбудеться, фіскали рекомендують постачальникові:
1) на дату повернення товару скласти РК до кожної ПН, складеної на його постачання. Зареєструвати такий РК в ЄРПН повинен покупець (звісно, якщо покупець — платник ПДВ);
2) на суму коштів, сплачених за товари, які не повернені покупцеві, а зараховані в рахунок майбутніх постачань, на дату такого зарахування скласти відповідну(і) ПН і зареєструвати її (їх) в ЄРПН.
Зверніть увагу: скласти нові(у) ПН податківці радять датою зарахування передоплати. Хоча з іншої їх консультації (див. БЗ 101.04) випливає, що таку ПН складають на ту ж дату, що і «зменшуючий» РК, тобто на дату повернення товару. Адже саме повернення товару, а не укладення додаткової угоди, є ПДВ-коригувальною подією. Тому краще провести зарахування відразу на дату повернення товару і цією ж датою скласти і РК, і ПН.
Але це ще не все. У сьогоднішньому листі податківці нагадують, що в разі отримання декількох авансових платежів протягом одного дня від одного і того ж покупця за ті ж самі товари можна скласти одну ПН на загальну суму таких авансових платежів. Аналогічний висновок звучить і в роз’ясненні із БЗ 101.16. Причому в ньому фіскали говорять, що скласти таку ПН можна навіть у тому випадку, якщо в договорі з покупцем можливість складання зведених ПН не передбачена. Мов би натякаючи на те, що ця ПН зведеною зовсім не є.
А ось у листі, що коментується, фіскали висловилися по-іншому. Після дозволу на складання загальної передоплатної ПН вони рекомендують платникові самостійно, керуючись даними бухобліку і первинкою, складеною за цією операцією (зокрема, договором), визначити необхідність зазначення в такій ПН коду ознаки зведеної ПН.
Ну ось, приїхали... ☺ Що робити коду ознаки зведеної ПН у ПН, виписаній на передоплату? Нехай навіть ця ПН включає декілька авансових платежів і продавець із покупцем домовилися про складання зведених ПН.
Нагадаємо: суми передоплат у ритмічній зведеній ПН не враховують. На передоплату складають окрему ПН у загальному порядку не пізніше за останній день місяця, за який складена зведена ПН (п. 201.4 ПКУ). До зведеної ПН суми передоплат потраплять лише у разі, якщо відвантаження за ними відбудеться до закінчення періоду, за який буде складена така зведена ПН (детальніше про ритмічну зведену ПН див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 43, с. 4). Але тоді це вже ніяк не ПН, виписана на суму отриманих за день авансових платежів, а звичайна зведена ПН, складена на відвантаження.