Якщо МНМА перетворюється на ОЗ

Поліпшення МНМА у бухобліку

МНМА у бухобліку відносять до основних засобів (ОЗ) (п.п. 5.2.2 П(С)БО 7). Тому відображення витрат на поліпшення МНМА підпорядковується загальним ОЗ-правилам з пп. 14 та 15 П(С)БО 7. Тобто витрати, що пов’язані з поліпшенням МНМА, які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта, збільшують його первісну вартість.

Зверніть увагу! Витрати на поліпшення МНМА для відновлення майбутніх економічних вигод, очікуваних від їх використання, визнають капітальними інвестиціями (відносять на збільшення первісної вартості) за умови, що балансова вартість активу не перевищує суми його очікуваного відшкодування (п. 29 Методрекомендацій № 561*). При цьому сумою очікуваного відшкодування вважають найбільшу з двох оцінок (п. 4 П(С)БО 7):

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561.

— чисту вартість реалізації або

— справжню вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання МНМА, включаючи його ліквідаційну вартість.

Якщо ж балансова вартість МНМА більше суми очікуваного відшкодування, такі відновні поліпшення відразу включають у витрати.

МНМА подорожчав: що в обліку

МНМА відрізняються від інших ОЗ своєю невеликою вартістю. Вартісний поріг малоцінності підприємство встановлює самостійно в наказі про облікову політику. Як правило, його намагаються встановити на податковому рівні (тобто рівним 6000 грн.). Це дозволяє звести до мінімуму кількість податковоприбуткових коригувань.

Чи треба тоді переводити МНМА до складу ОЗ?

Прямо про необхідність такої перекласифікації ані в П(С)БО 7, ані в Методрекомендаціях № 561 не сказано. Та все ж, на наш погляд, здійснити її необхідно. Оскільки актив після поліпшень втратив свою малоцінну ознаку, його слід перевести до складу ОЗ. Термін корисного використання такого активу, а також метод нарахування амортизації можна, а інколи і треба буде переглянути.

Наприклад, користуватися спеціальними методами амортизації, призначеними тільки для МНМА, — «100 %» і «50 %/50 %» тепер не вийде. Тому якщо застосовувалися саме вони і строк корисного використання, то метод амортизації після подорожчання доведеться переглянути. Нараховувати амортизацію по-новому розпочинають з місяця, що настає за місяцем відповідних змін (пп. 25, 28 П(С)БО 7, п. 26 Методрекомендацій № 561).

Податок на прибуток

ОЗ — це матактиви, призначені для використання в госпдіяльності, вартістю більше 6000 грн. (п.п. 14.1.138 ПКУ). Якщо вартість МНМА не перевищує цю межу, то в податковому обліку їх до ОЗ не відносять. Це за ПКУ — товари. Тож податкові різниці зі ст. 138 ПКУ за необоротними активами вартістю не більше 6000 грн. не розраховують.

Про це йдеться в листах ДФСУ від 28.12.2018 р. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 07.12.2018 р. № 5158/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 14.02.2018 р. № 612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ДФС у м. Києві від 26.11.2018 р. № 4938/ІПК/26-15-12-03-11 та у БЗ 102.05.

Як малодохідники, так і високодохідники обліковують їх виключно за правилами бухобліку. Отже, і поліпшення МНМА (якщо його вартість після таких поліпшень не перевищує 6000 грн.), відображаються в податковоприбутковому обліку за бухгалтерськими правилами.

Але у вашому випадку вартість поліпшеного МНМА перевищує встановлену ПКУ межу. Отже, для цілей податкового обліку цей МНМА теж перетворився на ОЗ. Тому високодохідники (і малодохідники-добровольці) за такими активами повинні рахувати податкові різниці зі ст. 138 ПКУ. Тобто:

1) збільшити фінрезультат на суму амортизації, нарахованої за бухправилами (п. 138.1 ПКУ);

2) зменшити фінрезультат на суму амортизації, розрахованої за правилами ПКУ (п. 138.2 ПКУ).

Уникнути податковоприбуткових коригувань можна, встановивши у бухобліку строк корисного використання ОЗ з урахуванням мінімальних термінів, установлених у п.п. 138.3.3 ПКУ.

Приклад. Підприємство в травні здійснило ремонт-поліпшення принтера (адміністративного призначення) на суму 8400 грн. (у тому числі ПДВ — 1400 грн.). При первісному визнанні його первісна вартість склала 2000 грн. і він був віднесений до МНМА. Після поліпшень установлені: строк корисного використання — 3 роки (до поліпшень принтер експлуатувався 6 місяців, тобто строк корисного використання, що залишився, — 2,5 року), метод нарахування амортизації — прямолінійний. МНМА підприємство амортизує методом 100 % у першому місяці використання.

У податковому обліку принтер відноситься до групи 4 з мінімальним строком експлуатації 2 роки. Тому в декларації за півріччя фінрезультат збільшиться на 233,33 грн. і зменшиться теж на 233,33 грн.