Если МНМА превращается в ОС

В избранном В избранное
Печать
Ольховик Ольга, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Июнь, 2019/№ 48
Первоначальная стоимость малоценного необоротного материального актива (МНМА) — 2000 грн. Осуществили его ремонт (улучшение) стоимостью 7000 грн. Каковы учетные последствия?

Улучшение МНМА в бухучете

МНМА в бухучете относят к основным средствам (ОС) (п.п. 5.2.2 П(С)БУ 7). Ввиду этого отражение расходов на улучшения МНМА подчиняется общим ОС-правилам из пп. 14 — 15 П(С)БУ 7. То есть расходы, связанные с улучшением МНМА, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, увеличивают его первоначальную стоимость.

Обратите внимание! Расходы на улучшение МНМА для восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых от их использования, признают капитальными инвестициями (относят на увеличение первоначальной стоимости) при условии, что балансовая стоимость актива не превышает суммы его ожидаемого возмещения (п. 29 Методрекомендаций № 561*). При этом суммой ожидаемого возмещения считают наибольшую из двух оценок (п. 4 П(С)БУ 7):

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету ОС, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

— чистую стоимость реализации или

— настоящую стоимость будущих чистых денежных поступлений от использования МНМА, включая его ликвидационную стоимость.

Если же балансовая стоимость МНМА больше суммы ожидаемого возмещения, такие восстановительные улучшения сразу включают в расходы.

МНМА подорожал: что в учете

МНМА отличаются от других ОС своей небольшой стоимостью. Стоимостный порог малоценности предприятие устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике. Как правило, его стараются установить на налоговом уровне (т. е. равным 6000 грн.). Это позволяет свести к минимуму количество налоговоприбыльных корректировок.

Как быть, если после улучшения МНМА его стоимость превысит установленный предприятием стоимостный критерий?

Нужно ли тогда переводить МНМА в состав ОС?

Прямо о необходимости такой переклассификации ни в П(С)БУ 7, ни в Методрекомендациях № 561 не сказано. И все же, на наш взгляд, осуществить ее необходимо. Поскольку актив после улучшения утратил свой малоценный признак, его следует перевести в состав ОС. Срок полезного использования такого актива, а также метод начисления амортизации можно, а в некоторых случаях и нужно будет пересмотреть.

Например, пользоваться специальными методами амортизации, предназначенными только для МНМА — «100 %» и «50 %/50 %» теперь уже не получится. Поэтому, если применялись именно они, то и срок полезного использования, и метод амортизации после подорожания придется пересмотреть. Начислять амортизацию по-новому (после изменения малоценного статуса необоротного актива, его остаточной стоимости, срока полезного использования, метода начисления амортизации) начинают с месяца, следующего за месяцем соответствующих изменений (пп. 25, 28 П(С)БУ 7, п. 26 Методрекомендаций № 561).

Налог на прибыль

ОС — это матактивы, предназначенные для использования в хоздеятельности, стоимостью более 6000 грн (п.п. 14.1.138 НКУ). Если стоимость МНМА не превышает этот предел, то в налоговом учете их к ОС не относят. Это по НКУ — товары. Так что

налоговые разницы из ст. 138 НКУ по необоротным активам стоимостью не больше 6000 грн. не рассчитывают

Об этом сказано в письмах ГФСУ от 28.12.2018 г. № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 07.12.2018 г. № 5158/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 14.02.2018 г. № 612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 26.11.2018 г. № 4938/ІПК/26-15-12-03-11 и БЗ 102.05.

Как малодоходники, так и высокодоходники учитывают их исключительно по правилам бухучета. Значит, и улучшения МНМА (если его стоимость после таких улучшений не превышает 6000 грн.) отражаются в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.

Но в вашем случае стоимость улучшенного МНМА превышает установленный НКУ предел. Значит, для целей налогового учета этот МНМА тоже превратился в ОС. Поэтому высокодоходники (и малодоходники-добровольцы) по таким активам должны считать налоговые разницы из ст. 138 НКУ. То есть:

1) увеличить финрезультат на сумму амортизации, начисленной по бухправилам (п. 138.1 НКУ);

2) уменьшить финрезультат на сумму амортизации, рассчитанной по правилам НКУ (п. 138.2 НКУ).

Избежать налоговоприбыльных корректировок можно, установив в бухучете срок полезного использования необоротного актива с учетом минимальных сроков, установленных в п.п. 138.3.3 НКУ.

Пример. Предприятие в мае осуществило ремонт-улучшение принтера (административного назначения) на сумму 8400 грн. (в том числе НДС — 1400 грн.). При первоначальном признании его первоначальная стоимость составила 2000 грн. и он был отнесен к МНМА. После улучшений установлены: срок полезного использования — 3 года (до улучшений принтер эксплуатировался 6 месяцев, т. е. оставшийся срок полезного использования — 2,5 года), метод начисления амортизации — прямолинейный. МНМА предприятие амортизирует по методу 100 % в первом месяце использования.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Получен акт о проведенном ремонте МНМА

153

631

7000

2

Получена НН и отражена в составе НК

644/1

631

1400

641/НДС

644/1

1400

3

Введен в эксплуатацию улучшенный МНМА

112

153

7000

4

Переведен МНМА в состав ОС в связи с превышением малоценного критерия

106

112

9000

132

131

2000

5

Оплачена стоимость ремонта

631

311

8400

6

Начислена амортизация в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию улучшенного МНМА

(7000 грн. : 30 месяцев)

92

131

233,33

В налоговом учете принтер относится к группе 4 с минимальным сроком эксплуатации 2 года. Поэтому в декларации за полугодие финрезультат увеличится на 233,33 грн. и уменьшится тоже на 233,33 грн.

выводы

  • Расходы, связанные с улучшением МНМА, относят на увеличение его первоначальной стоимости.
  • Если после улучшения объекта МНМА его стоимость превышает установленный предприятием стоимостный критерий,его следует перевести в состав ОС.
  • Для налоговых целей актив стоимостью более 6000 грн. — это ОС. Значит, по такому активу необходимо считать разницы из ст. 138 НКУ.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд