Біда звідки не чекали
Якщо єдиноподатник (як ФОП, так і юрособа) своєчасно не сплатив належну суму податкових зобов’язань з ЄП за конкретний звітний період, то після закінчення граничного строку сплати у нього виникає податкового борг (недоїмка) з ЄП.
Несвоєчасна сплата податкових зобов’язань з ЄП навіть одного разу може негативно вплинути на діяльність платника ЄП. Наявність податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів змушує суб’єкта господарювання відмовитися від ЄП і перейти на сплату інших податків і зборів (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ).
При цьому покинути лави спрощенців порушник має в останній день другого з двох послідовних кварталів, в якому допущено порушення (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ). Для відмови від ЄП слід за 10 днів до закінчення другого з двох згаданих у п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ кварталів подати заяву про відмову від ЄП.
Якщо цього не зробити, то податківці виключать єдинника з Реєстру ЄП на підставі свого рішення (п.п. 3 п. 299.10 ПКУ).
Разом з тим ДФСУ (див. лист від 13.11.2017 р. № 30848/7/99-99-13-01-02-17) звертає увагу на те, що
підлягає виключенню з Реєстру ЄП ФОП, якщо у неї є податковий борг не як у фізособи, а саме як у суб’єкта підприємницької діяльності
Анулювати реєстрацію платника ЄП фіскали мають на підставі рішення, прийнятого на основі акта перевірки з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення (п. 299.11 ПКУ). З цим погоджуються і фіскали у листі від 14.02.2018 р. № 613/С/99-99-13-01-02-14/ІПК.
До відома! Існує й інша думка про дату анулювання реєстрації. А саме у категорії 107.09 БЗ анулювати реєстрацію платника ЄП пропонують в останній день календарного місяця, в якому закінчився граничний строк погашення податкового боргу. Ми з цим не згодні, оскільки це не стикується з нормами п. 299.11 ПКУ.
Борг який він є!
Під порушення, прописане у п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ, потрапляє податковий борг, що виник із будь-якого виду податків і зборів (крім ЄСВ — на чому наголошують фіскали у листі від 13.11.2017 р. № 30848/7/99-99-13-01-02-17) та штрафів за податкові порушення (борг зі штрафів по РРО, касових штрафів, ВЕД-пені, тощо), а не тільки у зв’язку з несплатою податкових зобов’язань з ЄП.
Якщо у вас виник податковий борг, то щоб не довелося переходити на загальну систему, потрібно враховувати те, що:
1) податковий борг у платника ЄП має бути на кожне перше число кожного місяця протягом двох кварталів. Це вказує на те, що коли у платника ЄП податковий борг виник у середині певного кварталу, то цей квартал для розрахунку періоду наявності податкового боргу, який змушує перейти на загальну систему, не враховується. Тобто якщо ФОП — платник ЄП групи 2 не сплатив авансовий внесок з ЄП за лютий 2019 року (граничний день сплати 19.02.2019 р.), то податковий борг у нього виникне 20.02.2019 р. Враховуючи це, першим кварталом, у якому на кожне перше число кожного місяця може бути борг, для такого платника є ІІ квартал 2019 року. Річ у тому, що у І квартал 2019 року на перше число всіх трьох місяців податковий борг за платником ЄП не значиться (на 01.01.2019 р. та на 01.02.2019 р. боргу не було);
2) для розрахунку періоду, протягом якого існуючий податковий борг змушує єдинника покинути спрощену систему, беруться всі місяці підряд у межах двох кварталів, на перше число яких за платником ЄП значиться податковий борг.
Тобто щоб не порушити правила перебування на ЄП платник ЄП, у якого податковий борг виник на 20.02.2019 р. через несплату авансового внеску з ЄП за лютий, цей борг має погасити до кінця серпня 2019 року.
Чому саме до кінця серпня? Відповідь проста. Річ у тому, що коли податковий борг за платником ЄП буде значитися на 01.09.2019 р., то на кожне перше число місяця протягом двох кварталів, а саме ІІ (на 01.04, на 01.05 та на 01.06) і ІІІ кварталу (на 01.07, на 01.08 та на 01.09) буде фігурувати податковий борг, який змушує перейти єдинника на загальну систему. Тому якщо ви погасите податковий борг 30.08.2019 р., то на перше число наступного місяця у межах 2 кварталів у вас не буде податкового боргу, який би змусив перейти на загальну систему;
3) у п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ вказано просто про наявність податкового боргу на перше число певної кількості місяців. Водночас ніде немає застереження про те, що мова йде про один і той самий борг. Тобто йдеться про наявність податкового боргу у абсолютному значенні на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, незалежно від дати його виникнення (див. лист ДФСУ від 13.11.2017 р. № 30848/7/99-99-13-01-02-17).
Наприклад, ФОП — платник ЄП групи 2 погасив 10.08.2019 р. податковий борг з ЄП, що виник через несплату авансового внеску з ЄП за лютий 2019 року. Але до кінця цього ж місяця не сплатив авансовий внесок з ЄП за серпень 2019 року, що призвело до виникнення податкового боргу на 01.09.2019 р. Тобто ФОП — платник ЄП порушив вимоги п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ, оскільки протягом кожного першого числа кожного місяця ІІ кварталу і двох місяців ІІІ кварталу у нього був податковий борг через несплату ЄП за лютий, а на перше число третього місяця ІІІ кварталу виник борг через несплату ЄП за серпень. Виходячи з цього платник ЄП має з ІV кварталу 2019 року покинути лави платників ЄП групи 2.
Отже, усім платникам ЄП, у кого є податковий борг, радимо слідкувати за тим, коли у нього він виник, і, щоб не потрапити в халепу, своєчасно його погашати. Інформацію щодо наявності податкового боргу можна з’ясувати на електронних сервісах ДФСУ «Дізнайся більше про свого бізнес-партнера», що розміщений на сайті ДФСУ (http://sfs.gov.ua/businesspartner), або в «Електронному кабінеті платника»*, вхід до якого здійснюється за адресою: http://cabinet.sfs.gov.ua. Оновлення інформації щодо стану розрахунків з бюджетом (про наявність заборгованості) відбувається щоденно, крім вихідних та святкових днів.
* Так радять чинити київські фіскали на своєму офіційному веб-сайті: http://kyivobl.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/329466.html).
Неприємності по одній не ходять
Якщо платник ЄП не сплатив ЄП у визначений строк, то одним анулюванням реєстрації у цій ситуації справа може не обмежитися. Адже у разі погашення податкового боргу, що виник через:
1) несплату ЄП, юрособі — платнику ЄП програмне забезпечення податківців автоматично нарахує штраф за ст. 126 ПКУ. А саме штраф у розмірі 10 чи 20 % погашеної суми податкового боргу, зважаючи на те, був погашений борг до 30 календарних днів з дати його виникнення чи пізніше цього строку. Також не слід забувати і про пеню, яку податкова нарахує відповідно до ст. 129 ПКУ;
2) несплату авансових внесків ФОП — платникам ЄП, йому доведеться сплатити штрафні санкції, визначені ст. 122 ПКУ. А саме сплатити штраф у розмірі 50 % ставки ЄП, обраної платником ЄП. Ну і, звичайно, пеню, нараховану контролерами відповідно до ст. 129 ПКУ.
Звертаємо увагу! У разі несвоєчасного надходження до держбюджету грошових коштів (у тому числі і ЄП) не з вини платника податку, а з вини, наприклад, банку (тобто платник ЄП подав платіжку на перерахування коштів, а банк такого перерахування не зробив або зробив із запізненням), платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне перерахування або перерахування не в повному обсязі таких податків, зборів та інших платежів. На цьому наголошують і суди (див. постанови ВСУ від 07.10.2018 р. у справі № 823/1985/17**, від 04.12.2018 р. у справі № 826/3671/17***).
