РРО-мільйон: «не спішіть мене ховати»

Нестеренко Максим, податковий експерт
Податки & бухоблік Листопад, 2019/№ 89
В обраному У обране
Друк
Для ФОП, які є платниками єдиного податку груп 2 — 4, ключовим критерієм для застосування РРО є досягнення 1-мільйонного обсягу доходу. Коли цей обсяг має значення? Коли не має? Як рахувати цей обсяг? Давайте подивимося!

Для початку ще раз нагадаємо «безРРОшні» правила для ФОП, які є платниками єдиного податку. Ці правила встановлено п. 296.10 ПКУ. Згідно із зазначеною нормою наразі РРО не застосовується ФОП-єдиноподатниками:

— першої групи;

— другої — четвертої груп незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень (далі — РРО-мільйон).

Відштовхуючись від цієї норми, поговоримо про значення РРО-мільйона для ФОП.

Без РРО, незважаючи на мільйон

Єдині ФОП, які можуть не зважати на РРО-мільйон, це — першогрупники. Для них п. 296.10 ПКУ не передбачає ніякого «безРРОшного» обсягу доходу. Вони не застосовують РРО — і все! Звичайно, якщо не реалізують «РРО-обов’язкові» товари (див. про це у наступному підрозділі статті).

Щоправда, було б дивно, якби РРО-мільйон мав якийсь вплив на першогрупників. Адже для того, аби перебувати на першій групі, ФОП мусить мати граничний обсяг доходу не більше 300000 грн. (п.п. 1 п. 291.4 ПКУ). Звичайно, і першогрупник може перевищити обсяг доходу для своєї групи і одночасно перевищити РРО-мільйон. Однак це, швидше, теорія, ніж практика.

Закон № 129 залишає за першогрупниками безумовне право не застосовувати РРО

Власне, тільки в них таке право і залишиться після 01.01.2021 р. ☹ Але і на перехідний період для першогрупників жодних «потрясінь» не буде. Граничний обсяг доходу Закон № 129 їм не підвищує, тож для них, по суті, все залишиться, як і зараз. Тобто вони працюватимуть без РРО і будь-якого «озирання» на РРО-мільйон. Ба, навіть більше: з 19.04.2020 р. першогрупники зможуть не застосовувати РРО навіть при продажу «РРО-токсичних» товарів, скажімо, технічно складних побутових товарів (далі — ТСПТ).

З РРО, незважаючи на мільйон

Тут ситуація прямо протилежна. Згідно з п. 296.10 ПКУ встановлено певні види діяльності, при здійсненні яких застосовувати РРО обов’язково, незважаючи на те, чи перевищив ФОП «поріг» у вигляді РРО-мільйона. Наразі такими видами діяльності є:

— реалізація ТСПТ, що підлягають гарантійному ремонту (див. " Торгівля ТСПТ: чи завжди треба РРО?" і " «Он? Не он! Не я!!!», або Що таке ТСПТ" цього номера);

— реалізація лікарських засобів та виробів медичного призначення (див. " Лікарські засоби та РРО-імунітет" цього номера).

Зверніть увагу: згідно з абзацом четвертим п. 296.10 ПКУ за умови реалізації вищезазначених товарів не застосовуються норми пункту 296.10 ПКУ. Тому навіть першогрупник, який торгує, скажімо, ТСПТ на ринку (п.п. 1 п. 291.4 ПКУ) наразі зобов’язаний застосовувати РРО. Але для першогрупника ця вимога діє лише до 19.04.2020 р.

Тепер кілька слів про майбутнє... Починаючи з 19.04.2020 р. абсолютно усі першогрупники (у тому числі ті, хто торгує ТСПТ) будуть вільні від РРО. А от для ФОП груп 2 — 4, які торгують зазначеними товарами, все залишиться, як і зараз. Крім того, застосування РРО (незалежно від перевищення РРО-мільйона) стане обов’язковим також для тих ФОП груп 2 — 4, які здійснюють надання платних послуг у сфері охорони здоров’я. Поки що ФОП-єдиноподатники, які здійснюють медичну практику (надання медичних послуг) без продажу ліків та медвиробів, можуть обходитися без РРО, якщо вписуються у РРО-мільйон (див. лист ГУ ДФС у Рівненській обл. від 06.09.2019 р. № 33/ІПК/17-00-13-02-04). Але це вже ненадовго.

Нарешті, з 01.10.2020 р. незалежно від того, чи перевищено РРО-мільйон, застосовувати РРО будуть зобов’язані також ФОП-єдиноподатники груп 2 — 4, які здійснюють види діяльності, зазначені у п. 53 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Докладно про це читайте у статті " РРО для ФОП-спрощенців: що на нас чекає" цього номера.

Порядок розрахунку мільйона

Починаючи з 19.04.2020 р. згадка про РРО-мільйон зникає із п. 296.10 ПКУ. Проте вона залишається у «перехідному» п. 53 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і повністю своє значення РРО-мільйон втратить лише з 01.01.2021 р. Тому розрахунок РРО-мільйона ще понад рік буде актуальним для ФОП-єдиноподатників. Подивімося ж, як його рахувати!

Під «єдиноподатковий» п. 296.10 ПКУ існує спеціальний Порядок № 439. Для визначення РРО-мільйона враховуються в сукупності усі види доходів, які отримані платником єдиного податку від провадження підприємницької діяльності протягом календарного року незалежно від обраних видів діяльності (п. 2 Порядку № 439). І незалежно від того, в готівковій чи безготівковій формі отримано ці доходи. Отже:

1) обсяг отриманого ФОП доходу слід контролювати (самостійно) протягом календарного року. Тобто РРО-мільйон розраховується в поточному календарному році (з 1 січня до 31 грудня), а не скажімо, за попередній рік (БЗ 107.04). І ще: немає потреби контролювати, чи не перевищили ви РРО-мільйон за останні 12 місяців без урахування календарного року (як, скажімо, із обов’язковою ПДВ-реєстрацією згідно з п. 181.1 ПКУ). Тобто, наприклад, за період з 01.11.2018 р. по 31.10.2019 р. ваш дохід може перевищити 1 млн грн. Головне, щоб він не перевищив 1 млн грн. за період з 1 січня по 31 грудня 2019 року. А з 1 січня наступного року «лічильник» РРО-мільйона «обнуляється»;

2) щоб застосування РРО стало для ФОП обов’язковим, РРО-мільйон має бути саме перевищений, тобто щоб сума отриманого доходу становила б хоч 1 000 000 грн. 01 коп. Тобто дохід у сумі 999 999 грн. і навіть рівно 1 000 000 грн. — ще не спричиняє обов’язку застосовувати РРО, адже перевищення РРО-мільйона не відбувається;

3) до розрахунку РРО-мільйона включаються тільки доходи від підприємницької діяльності. А це означає, що «цивільні» доходи, отримані таким ФОП у статусі звичайної фізособи — платника ПДФО, у РРО-мільйоні не «враховуються».

Тобто діючому єдиноподатнику при розрахунку РРО-мільйона слід спиратися на норми ст. 292 ПКУ (БЗ 107.04) і включати в розрахунок: (1) грошові доходи в готівковій чи безготівковій формі (п. 292.1 ПКУ); (2) «безоплатні» доходи (п. 292.3 ПКУ); (3) посередницьку винагороду, якщо ФОП є посередником за договором комісії чи іншим посередницьким договором (п. 292.4 ПКУ, див. також лист ГУ ДФС у Харківській обл. від 19.03.2019 р. № 1111/ІПК/20-40-13-02-10*).

* Докладно про доходи єдиноподатника читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 85, с. 19.

Щоправда, податківці в деяких своїх роз’ясненнях говорять, що ФОП-посередник зобов’язаний застосовувати РРО у разі, якщо РРО-мільйон перевищить виручка (а не дохід) такого ФОП. Тобто такому посереднику фіскали наказують враховувати при розрахунку РРО-мільйона також і транзитні кошти (див., наприклад, листи ДФСУ від 07.03.2019 р. № 952/М/99-99-14-05-01-14/ІПК і від 11.04.2019 р. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК). Сподіваємося, це — прикра випадковість.

Для розрахунку РРО-мільйона можна використовувати дані «єдиноподаткових» книг обліку (графи 6 і 8). При цьому враховувати слід як «звичайні» доходи, так і доходи, які оподатковуються за підвищеною ставкою (п. 293.4 ПКУ).

А якщо ФОП посеред року змінив систему оподаткування й перейшов із загальної системи на спрощену? Чи враховувати йому в розрахунку РРО-мільйона ті доходи, які він отримав у поточному році під час перебування на загальній системі? Податківці у своїх усних консультаціях однозначно відповідають: враховувати. Незважаючи на те, що п. 2 Порядку № 439 говорить лише про доходи, отримані платниками єдиного податку. Тобто

для розрахунку РРО-мільйона єдиноподатником завжди береться період «календарний рік» (з 1 січня по 31 грудня), безвідносно того, чи змінював ФОП систему оподаткування

Однак, вочевидь, для розрахунку РРО-мільйона ФОП, який перейшов із загальної системи, має «переоблікувати» свої «загальносистемні» доходи за правилами ст. 292 ПКУ. Тобто брати їх у розрахунок слід виходячи з того, як би обліковувалися ці операції, якби ФОП перебувала на спрощеній системі. Тому від «загальносистемних» періодів у розрахунок РРО-мільйона потрапляє не різниця між доходами і витратами (п. 177.2 ПКУ), а вся сума коштів, яка надійшла ФОП (п. 292.1 ПКУ).

Наприклад, ФОП перейшов на спрощену систему у IV кварталі 2019 року. Це означає, що «загальносистемні» доходи за три квартали 2019 року (переобліковані за «єдиноподатковими» правилами) треба додавати до «єдиноподаткових» доходів, отриманих у IV кварталі 2019 року. І РРО-мільйон визначати сумарно за цими доходами.

А якщо у звітному році відбувалося повернення коштів за повернутий товар? Враховувати чи ні отримані й повернуті кошти в розрахунку РРО-мільйона? На нашу думку, такі кошти у розрахунок РРО-мільйона можна не включати, адже вони не є доходом єдиноподатника (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ). Але тут є певні нюанси. Докладніше про це читайте " Рятувальний круг для РРО-імунітету" цього номера.

Наслідки перевищення мільйона

Припустімо тепер, що ФОП таки перевищив РРО-мільйон. За таких обставин п. 296.10 ПКУ проголошує: застосування РРО стає обов’язковим. Єдиний виняток — це коли ФОП, який перевищив РРО-мільйон, підпадає під дію інших норм ст. 9 Закону про РРО (крім «єдиноподаткового» п. 6 ст. 9 Закону про РРО). Наприклад, якщо ФОП, який перевищив РРО-мільйон, здійснює перевезення пасажирів і підпадає під дію п. 4 ст. 9 Закону про РРО (БЗ 109.03).

Але найпростіший приклад — це коли ФОП здійснює усі свої розрахунки виключно у безготівковій формі (п. 12 ст. 9 Закону про РРО). Зауважте: якщо хоча б одна операція буде розрахунковою у розумінні ст. 2 Закону про РРО (готівковий розрахунок чи еквайринг), застосовувати РРО буде обов’язково (див. лист ДФСУ від 22.03.2019 р. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК і лист ГУ ДФС у Одеській обл. від 20.11.2018 р. № 4888/ІПК/15-32-14-06-07). Причому не застосовувати РРО можна навіть у тому випадку, якщо готівкові операції були в рамках РРО-мільйона, але після його перевищення ФОП перейшов на безготівковий розрахунок (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 11.05.2018 р. № 2099/ІПК/26-15-14-09-13/ІПК).

А чи можна після перевищення РРО-мільйона замінити РРО КОРО та РК? Наразі — ні. Адже п. 2 постанови № 1336 прямо відсилає до п. 296.10 ПКУ із його вимогою обов’язково застосовувати РРО при перевищенні РРО-мільйона. Тому п. 1 Переліку № 1336 наразі фактично втратив сенс — до досягнення РРО-мільйона можна узагалі «забити» і на РРО, і на КОРО з РК, а після його досягнення потрібно використовувати тільки РРО.

Якщо ні під які винятки зі ст. 9 Закону про РРО ФОП-єдиноподатник не потрапив, він починає застосовувати РРО з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжує це робити у всіх наступних податкових періодах протягом ЄП-реєстрації.

Наприклад, ФОП групи 3 за даними декларації за три квартали 2019 року отримав дохід 800 000 грн. За таких обставин, якщо обсяг доходу у IV кварталі перевищить 200 000 грн., з І кварталу 2020 року застосування РРО стане обов’язковим.

Зверніть увагу! Перевищення РРО-мільйона — це система «ніпеля» чи «храповика». Тобто якщо ФОП у поточному році перевищила РРО-мільйон, а у наступному обсяг доходу був менше 1 млн грн. — від обов’язкового застосування РРО це вже не врятує. І навіть якщо ФОП, що перевищив РРО-мільйон, покинув спрощену систему (чи взагалі розреєстрував ФОП), а потім повернувся на неї (чи знов зареєстрував ФОП), — все одно йому слід використовувати РРО від самого початку повторної ЄП-реєстрації (див. лист ДФСУ від 02.02.2018 р. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК, лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 21.06.2018 р. № 2752/ІПК/08-01-13-02-08 і БЗ 109.02).

висновки

  • Для розрахунку РРО-мільйона враховують усі доходи, отримані ФОП від підприємницької діяльності з 1 січня по 31 грудня поточного року і обліковані за правилами ст. 292 ПКУ.
  • При перевищенні РРО-мільйона ФОП зобов’язаний використовувати РРО починаючи з першого числа кварталу, наступного за кварталом, у якому відбулося перевищення.
  • РРО-мільйон втратить своє значення для ФОП груп 2 — 4 лише після 01.01.2021 р.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд