Теми статей
Обрати теми

Уцінка без ПДВ: податківці на правильному шляху

Адамович Наталія, податковий експерт
Лист ДПСУ від 10.09.2019 р. № 99/6/99-00-07-03-02-15/ІПК

висновок документа

Операція з уцінки товарів не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки при її здійсненні не відбувається постачання товарів

Уцінкою запасів завідують П(С)БО 9 «Запаси» і Методрекомендації № 2*. І обидва ці документи говорять про оцінку запасів, які втратили первісно очікувану вигоду, за чистою вартістю реалізації. В обліку перевищення первісної вартості запасів над чистою вартістю їх реалізації (суму уцінки) списують до складу витрат звітного періоду: в дебет субрахунку 946 з одночасним зменшенням фактичної (балансової) вартості відповідних ТМЦ — 20, 26, 28.

* Методрекомендації з бухобліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2.

Як бачимо, уцінка не призводить до зміни власника запасів — не є постачанням, не змінює і їх первісного призначення. Тобто, по-хорошому, процедура ця не чинить жодного впливу на ПДВ-облік. Податкові зобов’язання з ПДВ при здійсненні такої операції не нараховуються ні за п. 188.1 ПКУ, ні за п. 198.5 ПКУ.

Проте податківці ще рік тому зуміли «розгледіти» в уцінці запасів, використовуваних при виробництві послуг, підстави для нарахування «компенсуючих» ПДВ-зобов’язань за правилами п. 198.5 ПКУ (див. лист ДФСУ від 16.04.2018 р. № 1600/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). На їх думку, якщо сума уцінки запасів, які використовуються для надання/постачання послуг, однозначно не потрапляє у вартість оподатковуваних операцій з постачання таких послуг, то на суму уцінки доведеться нараховувати податкові зобов’язання.

Ідея про нарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ проскочила і в суді (див. постанову Харківського апеляційного адмінсуду від 30.10.2018 р. у справі № 820/1910/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/77602417). Детальніше історію ПДВ-обліку уцінки див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 12, с. 18, № 47, с. 10.

Ми неодноразово писали, що такий підхід до ПДВ-обліку сум уцінки суперечив вимогам ПКУ. Ще раз повторимо: уцінка сама по собі не змінює господарську спрямованість знижених в ціні запасів, а тому не чинить жодного впливу на ПДВ-облік. Більше того, застосування старого підходу податківців до уцінки товарів загрожує підприємству подвійним ПДВ-оподаткуванням знижених у ціні товарів:

(1) при уцінці — виходячи із суми уцінки (п. 198.5 ПКУ);

(2) при продажу — в результаті застосування мінбази (п. 188.1 ПКУ).

Дуже раді, що податківці в листі, що коментується, не фіскалять в частині уцінки товарів...

При цьому справедливо попереджають, що у разі подальшого продажу знижених у ціні запасів обов’язково треба враховувати правило мінбази з п. 188.1 ПКУ. І якщо договірна вартість товарів виявиться нижче ціни їх придбання, ПДВ-зобов’язання треба нараховувати з двох частин:

— виходячи з договірної вартості;

— виходячи з суми перевищення мінбази (для товарів — ціна придбання, а для готової продукції — звичайна ціна) над договірною ціною.

Тому узявши на озброєння пояснення, надані в цій ІПК, ви можете заручитися на свою користь аналогічною відповіддю і спокійно у своєму обліку виконувати вимоги пп. 24, 25, 27 П(С)БО 9 — проводити уцінку запасів. І не боятися «сумнівних» ПДВ-нарахувань при перевірці.

Наостанок нагадаємо про рішення судів щодо того, що збільшення ПДВ за підсумками проведеної уцінки є протиправним (див. постанову Дніпропетровського апеляційного адмінсуду від 01.08.2018 р. у справі № П/811/1544/177 // reyestr.court.gov.ua/Review/75755382, постанову ВС від 30.10.2018 р. у справі № 807/2076/148 // reyestr.court.gov.ua/Review/77508087).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі