Підставою для зняття платника податків з обліку в податкових органах є відомості про держреєстрацію припинення підприємницької діяльності (п.п. 67.1.1 ПКУ, ч. 1 п. 11.18 Порядку № 1588). При цьому підприємцеві жодних заяв до ДПС для цього подавати не потрібно. Усі необхідні відомості до ДПС передає держреєстратор.
Процедура припинення підприємницької діяльності є підставою для проведення контролерами документальної позапланової перевірки (п.п. 78.1.7 ПКУ). Призначити і провести перевірку фізособи — платника вони можуть у межах строків давності на підставі, зокрема, відомостей, отриманих від органу держреєстрації, про припинення підприємництва. При цьому строк, протягом якого приймається рішення про призначення перевірки підприємця, ПКУ не визначений (130.03 БЗ).
Зауважимо: наявність податкового боргу (ПБ) і відсутність перевірки податкових органів не є перешкодами для припинення підприємництва. Проте колишній підприємець продовжує обліковуватися в контролюючих органах як фізособа — платник податків, який отримував доходи від провадження підприємницької діяльності.
Тобто припинення підприємництва не знімає з нього обов’язків щодо погашення грошових зобов’язань, які виникли при здійсненні такої діяльності, як і відповідальності за їх невиконання (п.п. 65.10.4 ПКУ, ч. 4 п. 11.18 Порядку № 1588).
Така фізособа повинна забезпечити остаточні розрахунки з податків у встановлені строки і подати відповідному контролюючому органу податкову декларацію.
Про те, яка процедура зняття з обліку в податкових органах колишнього ФОПа в разі наявності ПБ, контролери скромно умовчують і відправляють за ІПК (див. 116.07 БЗ). Але вважаємо, що фізособу з обліку знімуть тільки після повного погашення або списання податкового боргу.
Загалом, виходить так, що грошові зобов’язання і ПБ, які виникли у фізособи в межах її підприємницької діяльності, належать безпосередньо до такої конкретної фізособи. Тож колишньому підприємцеві вже в статусі звичайної фізособи все одно доведеться відповісти за всіма своїми зобов’язаннями, у тому числі й податковими боргами. Погашення таких грошових зобов’язань та/або ПБ в такому разі здійснюється за рахунок майна зазначеної особи.
Що стосується грошових зобов’язань та/або ПБ, які після ліквідації платника податків, не пов’язаної з банкрутством, залишилися непогашеними у зв’язку з недостатністю майна, то вони щодо ФОП вважаються безнадійним боргом і підлягають списанню за рішенням органу податкової служби у разі смерті фізособи, оголошення ії судом померлою, визнання судом безвісно відсутньою або недієздатною. Крім випадків, коли з’являються особи, які вступають у права спадщини*, незалежно від часу набуття таких прав (п. 2 постанови № 1231, 128.08 БЗ).
* lv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/394864.html
Водночас якщо податківці протягом строку давності не вживуть заходів зі стягнення ПБ, то така сума боргу визнається безнадійною і підлягає списанню (п.п. 101.2.3 ПКУ).
