Оподаткуванню доходів ФОП-загальносистемників присвячена ст. 177 ПКУ. Тут говориться, що об’єктом оподаткування в підприємців на загальній системі оподаткування є чистий дохід (п. 177.2 ПКУ). Його визначають як різницю між загальним оподатковуваним доходом (виручкою в грошовій та негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з госпдіяльністю ФОП. Звідси наше головне завдання — з’ясувати, чи вважаються витрати на відвідування семінарів/тренінгів самим підприємцем і його працівниками підприємницькими витратами.
Витрати ФОП, що враховуються при розрахунку чистого доходу, перелічені в п. 177.4 ПКУ. Причому зверніть увагу (!): на думку податківців, згаданий перелік є вичерпним. Тобто будь-які інші витрати підприємця, які до цього переліку не потрапили, не можуть бути віднесені до ФОП-витрат, навіть якщо вони безпосередньо пов’язані з госпдіяльністю ФОП.
На цій підставі контролери, наприклад, довго й наполегливо не дозволяють ФОП відносити до складу витрат вартість послуг з ведення бухгалтерського та податкового обліку, наданих іншим суб’єктом підприємництва (див. листи ДПСУ від 21.10.2019 р. № 913/6/99-00-04-07-03-15/ІПК, ДФСУ від 27.12.2018 р. № 5419/П/99-99-13-01-02-14/ІПК, 104.05 БЗ). Думаємо, що й на інформаційно-консультаційні послуги*, до яких, як правило, належать такі заходи, як семінари, тренінги тощо, чекає та сама доля. Податківці навряд чи пропустять такі витрати до складу підприємницьких витрат. Тобто врахувати при розрахунку чистого доходу вартість участі самого ФОП і його найманих працівників у семінарах (тренінгах) навряд чи вийде.
* Аргументи на користь такого висновку див. в «Відправляємо працівника на семінар/тренінг» цього номера.
З іншого боку, можна спробувати апелювати до інших роз’яснень контролерів. Адже вони неодноразово висловлювалися «за» відображення у витратах вартості придбаної літератури, якщо вона безпосередньо пов’язана з отриманням ФОП доходів від госпдіяльності (див. лист ГУ ДПС у Волинській обл. від 20.02.2020 р. № 701/ІПК/03-20-33-01-06, 104.05 БЗ). Якщо вже за рахунок витрат можна самоосвічуватися шляхом придбання спеціальної літератури, то чому не можна набиратися розуму на семінарі або тренінгу?
Загалом, який із цих двох варіантів обліку витрат на відвідування семінару близький саме вам, вирішуйте самі. Крім того, для точності не зайвим буде погодити можливість відображення витрат із самими контролерами й отримає на своє ім’я письмову ІПК.
До речі, якщо ви все-таки наважитеся облікувати вартість семінару/тренінгу у складі витрат, тоді обов’язково врахуйте: для участі в розрахунку чистого доходу витрати мають бути не лише пов’язані з госпдіяльністю, але й: (1) фактично понесені і (2) документально підтверджені. Тобто для підтвердження витрат у вас у наявності має бути акт про надання послуг, а також платіжне доручення (квитанція до прибуткового касового ордера, фіскальний чек), що підтверджує факт оплати послуги.
