Принаймні на кінець кожного фінансового року § 51 МСБО 16 зобов’язує переглядати строк корисної експлуатації ОЗ та його ліквідаційну вартість. Так само § 61 МСБО 16 вимагає аналізувати на предмет можливого перегляду метод амортизації ОЗ. Це зовсім не означає, що щороку названі характеристики потрібно обов’язково змінювати. Це лише говорить про те, що
щонайменше щорічно ОЗ тестують на предмет виявлення необхідності коригування попередніх оцінок
При цьому змінити строк корисної експлуатації ОЗ, метод амортизації можна в будь-який інший час, коли в підприємства виникає в цьому необхідність. МСБО 16 це не забороняє.
Строк корисної експлуатації § 6 МСБО 16 визначає, як:
— період, протягом якого, як очікується, підприємство зможе використовувати актив, або
— кількість продукції чи подібних одиниць, що їх підприємство очікує отримати від активу.
Установлюють строк корисної експлуатації ОЗ виходячи з очікуваної корисності активу для підприємства. Такі фактори, як технічне або комерційне старіння, а також моральний та фізичний знос активу призводять до зменшення очікуваних від нього економічних вигід. Розрахункову оцінку строку корисної експлуатації активу здійснюють із застосуванням професійного судження (§ 57 МСБО 16).
Ліквідаційна вартість (ЛВ) активу на практиці часто є незначною. Тому є несуттєвою при обчисленні величини ОЗ, що амортизується (§ 53 МСБО 16). Останню ж визначають за вирахуванням ЛВ активу.
Використаний метод амортизації повинен відображати очікувану форму споживання підприємством майбутніх економічних вигід від активу (§ 60 МСБО 16).
Так ось, якщо при перегляді строку корисної експлуатації, ЛВ та методу амортизації очікування відрізняються від попередніх оцінок, зміну (зміни) відображають як зміну в обліковій оцінці відповідно до МСБО 8. А згідно з § 36 МСБО 8 вплив зміни облікової оцінки визнають перспективно. Включають його до прибутку або збитку:
— у періоді, коли відбулася зміна, якщо вона впливає лише на цей період;
— у періоді, коли відбулася зміна, та у майбутніх періодах, якщо зміна впливає як на поточний, так і на подальші періоди.
При цьому § 38 МСБО 8 уточнює: перспективне визнання впливу зміни в облікових оцінках означає, що його застосовують з дати зміни в розрахунковій оцінці. Зокрема, зміна (1) розрахункового строку корисної експлуатації ОЗ або (2) методу амортизації впливає на витрати на амортизацію за поточний період та за кожний майбутній період протягом строку експлуатації ОЗ, що залишився. Вплив зміни, пов'язаний з поточним періодом, визнають як дохід або витрати в поточному періоді. А вплив на майбутні періоди відображають як дохід або витрати в цих майбутніх періодах.
Тобто зміну строку корисної експлуатації, ЛВ і методу амортизації визнають зміною облікової оцінки (а не облікової політики) та застосовують до операцій перспективно (а не ретроспективно) — до майбутніх операцій без коригування попередніх періодів.
