Дорогий товар за готівку, або Вовка боятися — в ліс не ходити

Знаємо, що порушуємо

Згідно з п. 6 касового Положення № 148 суб’єкти господарювання мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або декількома платіжними документами:

— між собою — у розмірі до 10000 грн включно;

— із фізичними особами — у розмірі до 50000 грн включно.

Якщо сума операції з відповідним клієнтом перевищує граничні 10000 грн (50000 грн), то в такому разі рекомендується проводити платежі через банки або небанківські фінансові установи, які отримали ліцензію на переказ коштів у нацвалюті без відкриття рахунку, шляхом:

1) переказу коштів із поточного рахунку на поточний рахунок, або

2) внесення готівкових коштів до банку або небанківську фінансову установу для подальшого їх переказу на поточні рахунки у банку.

Якщо ваші клієнти погодяться платити готівкою за товар через касу банку, то порушень у порядку розрахунків готівкою не буде. Розрахунок готівкою за товар через касу банку прямо на рахунок отримувача не обмежується лімітом у 10000 грн (50000 грн). Це підтверджують і податківці (див. БЗ 109.13).

Якщо ж клієнти проти й мають намір оплатити товар виключно в стінах вашого підприємства (у касі або через РРО/РК), тоді вам доведеться підкоритися долі й піти їм назустріч, порушуючи обмеження граничних сум розрахунку за товар готівкою. Та готуватися до відповідальності.

Що та кому загрожує?

Фінансових санкцій для суб’єкта господарювання за порушення готівкових лімітів при розрахунку за товар немає («Податки & бухоблік», 2019, № 52, с. 2).

За подібне порушення загрожує тільки адміністративна відповідальність, передбачена ст. 163¹⁵ КУпАП. Згідно з цією статтею порушення порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), у тому числі перевищення граничних сум розрахунків готівкою, тягне за собою накладення штрафу на ФОП або посадових осіб юридичної особи від 1700 до 3400 грн.

Якщо ж за перевищення граничних сум розрахунків готівкою посадову особу підприємства або ФОП протягом року вже штрафували, то санкція за повторне порушення протягом року становитиме вже від 8500 до 17000 грн.

Зауважте: формально адмінштраф може загрожувати не лише посадовим особам вашого підприємства.

Під адмінштраф за понадлімітні розрахунки готівкою можуть потрапити й ваші клієнти-покупці! Щоправда, лише ті, хто такі розрахунки проведуть від імені суб’єкта господарювання (ФОП або підприємства).

До звичайних фізичних осіб адмінштраф згідно зі ст. 163¹⁵ КУпАП не застосується.

На це звертають увагу й податківці (див. лист ГУ ДФС у Запорізькій обл. від 11.09.2018 р. № 3990/ІПК/08-01-14-08-16). Під такий адмінштраф, судячи з усього, не потрапляють й особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, але не зареєстровані як ФОП (див. БЗ 109.21).

Тож попередьте про це своїх клієнтів, що здійснили придбання в господарських цілях.

Зауважте: на час карантину жоден нормативно-правовий акт прямо не звільняє посадових осіб підприємств і ФОП від адмінвідповідальності, у тому числі й за ст. 163¹⁵ КУпАП (ср. ). Тож адмінштраф за порушення обмежень за готівковими розрахунками поза карантинним мораторієм. Питання тільки в тому, хто та коли зможе притягнути вас до адмінвідповідальності.

Хто штрафує?

Дотримання порядків і обмежень при здійсненні готівкових розрахунків суб’єктів господарювання між собою та/або з фізичними особами контролюють податківці (пп. 191.1.4 та 20.1.10 ПКУ, п. 58 Положення № 148). Вони ж уповноважені розглядати й справи про притягнення посадових осіб підприємства або ФОП до адміністративної відповідальності за ст. 163¹⁵ КУпАП (ст. 234² КУпАП).

Виявити порушення у вас та ваших клієнтів — суб’єктів господарювання і, відповідно, скласти адмінпротокол, податківці можуть за підсумками проведення окремих перевірок. Зауважте! Податківці можуть зіставити дані за сумами і строками відповідних касових документів (п. 3.7 Методрекомендацій № 210*).

* Затверджені наказом ДПАУ від 23.04.2009 р. № 210.

Звільнити від адмінштрафу в цьому випадку може тільки сплив строку давності вчиненого порушення, встановленого в ст. 38 КУпАП.

Строки давності для адмінштрафу за понадліміт

Згідно зі ст. 38 КУпАП адмінштраф може бути накладений не пізніше ніж через 2 місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні — не пізніше ніж 2 місяці з дня його виявлення.

У 109.21 БЗ податківці ухиляються від відповіді на запитання, є перевищення граничної суми готівкових розрахунків разовим чи триваючим правопорушенням.

Проте якщо враховувати визначення триваючого порушення, надане в листі Мін’юсту від 02.08.2013 р. № 6802-0-4-13/11, а також те, як його розуміють податківці в консультації з БЗ 132.03, то порушення порядку проведення розрахунків за товар не є триваючими. Причому навіть у тому випадку, якщо ви порушуватимете щодня (тобто продаватимете товар з перевищенням готівкового ліміту хоч би щодня). Триваючими такі порушення все одно не стануть.

Відповідно

Тому адмінштраф податківці можуть застосувати, тільки якщо з дня вчинення порушення не минуло два місяці.

Але наявна судова практика показує, що неодноразове перевищення граничних сум розрахунків за товар податківці намагаються розцінити як триваюче правопорушення. Тобто відлічують двомісячний строк давності для застосування адмінштрафу за ст. 163¹⁵ КУпП з дня виявлення таких правопорушень (тобто з дати складання та підписання акта перевірки).

Погоджуватися з цим не варто!

Тим більш, що суди проти й подібне порушення вважають разовим, і аж ніяк не триваючим (див., наприклад, постанову Восьмого апеляційного адмінсуду від 02.03.2020 р. у справі № 166/1501/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/88081240, постанову ВСУ від 24.01.2019 р. у справі № 203/28/17 (2-а/0203/31/2017) // reyestr.court.gov.ua/Review/79410333).

Як пояснюють суди, порушення порядку проведення розрахунків у такому разі є разовим порушенням, оскільки не має триваючого характеру, адже завершується у момент здійснення розрахунку.

Вчинення протягом певного періоду в різні дні декількох порушень проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) може розцінюватися лише як таке, що повторюється (тобто вчинюване неодноразово з однаковою метою, формою вини, тими ж суб’єктами та способом дії).

При цьому зауважте: декілька однакових порушувальних дій у результаті складають одне правопорушення. Тож якщо до вас завітають на перевірку і виявлять декілька понадлімітних розрахунків готівкою за товар, то за всі такі випадки податківці можуть застосувати один штраф за ч. 1 ст. 163¹⁵ КУпАП, а не за кожен такий розрахунок.

Виняток: якщо у вас виявлять декілька різних адмінпорушень. Тоді згідно з ч. 2 ст. 36 КУпАП штраф накладається в межах санкції, встановленої за серйозніше правопорушення з когорти вчинених. До основного стягнення в цьому випадку може бути приєднано одне з додаткових стягнень, передбачених статтями про відповідальність за будь-яке із вчинених правопорушень.

Але й знову ж таки тільки у тому випадку, якщо з дати кожного конкретного порушення не минуло два місяці.

Коли чекати на штраф?

Як ми вже сказали, виявити ваше порушення, допущене при розрахунках готівкою, і застосувати штраф податківці можуть лише під час перевірки.

Водночас поки що на період з 18.03.2020 р. по останній день місяця (включно), в якому завершується карантин, продовжує діяти мораторій на проведення документальних і фактичних перевірок (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Тож відвідати вас із перевіркою і виявити під час її проведення перевищення граничних сум розрахунків готівкою за товар податківці зможуть хіба що після завершення карантину, який поки що на сьогодні продовжено до 31.10.2020 р. (на жаль, реквізити відповідної постанови КМУ на момент виходу цього номера ще не були відомі).

А враховуючи те, що дію ст. 38 КУпАП (строки давності для застосування адмінштрафів) карантинні закони на час карантину не призупинили, усі ті понадлімітні готівкові розрахунки, з дня здійснення яких на момент перевірки мине два місяці, під адмінштраф не потраплять.

А ось за свіжіші понадлімітні готівкові розрахунки відповісти доведеться.