17.12.2020
ФОП на ЄП. ФОП груп 1 і 2 сплачують ЄП за фіксованими ставками: для групи 1 — не більше 10 % розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМПО), встановленого на 1 січня податкового (звітного) року; для групи 2 — не більше 20 % розміру мінзарплати (МЗП), встановленої на 1 січня податкового (звітного) року, незалежно від того, чи отримували вони дохід (пп. 293.1, 293.2 ПКУ).
Плюс ЄСВ за себе — 22 % від МЗП.
Тобто працюєш, не працюєш, а ЄП і ЄСВ доведеться плати. Причому виходячи із цифр, закладених у ст. 7 і 8 проєкту Держбюджету — 2021*, з нового року суми ЄП і ЄСВ за рахунок підвищення МЗП і ПМПО зростуть.
* Проєкт Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік» від 14.09.2020 р. № 4000, ухвалений 05.11.2020 р. та прийнятий у першому читанні (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4 1?pf3511=69938).
У групі 1 замість 1249,26 грн (ЄП 210,20 грн + ЄСВ 1039,06 грн) доведеться викладати 1547 грн (ЄП 227 грн + ЄСВ 1320 грн). Однак для всіх ФОП групи 1 встановили податкові зимово-весняні канікули. За періоди (грудень 2020 року і січень — травень 2021 року) платити ЄП і ЄСВ не будуть, якщо не буде порушень роботи на спрощенці (див. Закон № 1072).
У групі 2 замість 1983,66 грн (ЄП 944,60 грн + ЄСВ 1039,06 грн) доведеться платити 2520 грн (ЄП 1200 грн + 1320 грн). Причому податкові канікули зі сплати ЄП і ЄСВ для ФОП групи 2 не передбачаються.
ФОП групи 3 сплачують ЄП у сумі, яка становить 3 % (з ПДВ) або 5 % (без ПДВ) від отриманого доходу (п. 293.3 ПКУ). Їм трохи легше, адже при простої і нульовому доході (виручці) сума ЄП так само становитиме нуль. Плюс вони як платили, так і платитимуть (є діяльність чи ні) ЄСВ за себе — 22 % від МЗП.
ФОП на загальній системі. Для них сума сплати ПДФО (18 %) і ВЗ (1,5%) залежить від чистого доходу (прибутку) — різниці між доходами і витратами (п. 177.2 ПКУ). І за відсутності діяльності та нульового прибутку сума ПДФО і ВЗ так само становитиме нуль.
Плюс ЄСВ, який загальносистемники зобов’язані платити з доходу (прибутку), але не менше 22 % від МЗП. Однак за грудень 2020 року для ФОП, що простоюють без прибутку, сплату ЄСВ скасували (див. Закон № 1072). А у новому році без діяльності (прибутку) платити ЄСВ не доведеться взагалі. З 01.01.2021 р. мінімальної планки з ЄСВ (22 % від МЗП) для ФОП-загальносистемників не буде.
Як бачите, під податковим навантаженням залишаються ФОП групи 2 і частково ФОП групи 3 ЄП. Тому розглянемо варіанти, як таким ФОП без діяльності мінімізувати податки.
Найкращий варіант для ФОП групи 2 і групи 3 — перейти на загальну систему. Бездіяльному загальносистемнику, як ми сказали вище, не доведеться платити ні ПДФО, ні і ВЗ.
А за грудень поточного та із січня наступного року не потрібно платити і ЄСВ.
Щоправда, перехід на загальну систему з ЄП для ФОП можливий тільки з початку календарного кварталу. І для цього потрібно подати заяву не пізніше ніж за 10 календарних днів до його початку. Устигнете подати заяву не пізніше 21.12.2020 р. — будете на загальній системі вже з початку січня (з 01.01.2021 р.).
Врахуйте: якщо перейдете на загальну систему з 01.01.2021 р., то протягом року можете потім без проблем повернутися на ЄП. А ось якщо перейдете на загальну вже з другого кварталу, то при поверненні на ЄП до кінця року можуть бути проблеми. Податківці з посиланням на п.п. 298.1.4 ПКУ наполягають, що такий підприємець уже скористався своїм правом на спрощену систему у звітному році і може повернутися на неї тільки в наступному (див. БЗ 107.01.01).
Ті з ФОП групи 2, які не встигнуть подати заяву на перехід на загальну систему, можуть на час січневого карантину піти у відпустку.
Для ФОП групи 1 відпустка не актуальна. Їх і так на зимово-весняний період звільнили від сплати ЄП і ЄСВ. А ось для ФОП групи 2, щоб не платити ЄП, варіант з відпусткою може стати в пригоді. Головне, щоб у ФОП групи 2 не було найманих працівників (п. 295.5 ПКУ).
Щоправда, зекономити вийде тільки на місячній сумі ЄП. Адже
тривалість відпустки, якою ФОП може прикритися, — один календарний місяць на рік
Майте на увазі: ЄП-відпустка завжди повинна починатися з першого числа місяця і закінчуватися останнім днем. Тож якщо оформлювати відпустку на карантинний січень, то вже з 01.01.2021 р. ФОП групи 2 зобов’язаний припинити свою діяльність, а відновити тільки з 01.02.2021 р. Детальніше про оформлення див. «Податки & бухоблік», 2020, № 26, с. 26.
Будьте уважними: ні відпускного, ні зимово-весняного звільнення від ЄСВ для ФОП групи 2 не передбачено. ЄСВ доведеться платити.
ФОП групи 2 і 3, що не перейшли на загальну систему, можуть вчинити радикально — протягом доби знятися з держреєстрації як ФОП (до ЄДР запис про припинення ФОП уноситься протягом 24 годин після надходження від ФОП документів), пережити бездіяльність без сплати податків, а потім знову зареєструватися ФОП**.
** Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 40, с. 11; № 42, с. 21; № 44, с. 16.
Врахуйте: якщо зніметеся з реєстрації до 01.01.2021 р., то в наступному році можете потім без проблем повернутися на ЄП. А ось якщо розреєструєтеся вже після 01.01.2021 р., то при повторній реєстрації і поверненні на ЄП до кінця року можуть бути проблеми. Податківці проти того, щоб повторно зареєстрований ФОП знову обрав спрощену систему оподаткування в тому ж році.
А от у ФОП з найманими працівниками історія ускладнюється. Наведені вище варіанти, наприклад з переходом на загальну систему, не допоможуть їм ухилитися від сплати ЄСВ з доходів працівників (хіба що відправляти їх за свій рахунок, див. статтю «Призупинення діяльності: який варіант обираємо?» цього номера). А варіант з відпусткою для них взагалі не підходить.