Будь-які компенсації при оренді, навіть здійснені окремим платежем, податківці вважають складовою орендної плати. Відповідно
компенсацію орендарем комунальних платежів орендодавець повинен включати до бази оподаткування та оподатковувати ПДВ у загальновстановленому порядку
На цьому акцентують увагу податківці (див. листи ДПСУ від 09.10.2020 р. № 4217/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 09.07.2020 р. № 2764/6/99-00-05-06-02-06/ІПК). Виняток становить компенсація вартості комунальних послуг та енергоносіїв орендодавцю — бюджетній організації. Але це не наш випадок.
ПН на комунальну компенсацію складають за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ). У передоплатному випадку ПН виписують датою отримання грошових коштів на банківський рахунок (до каси) орендодавця.
Якщо ж оплата здійснюється тільки за фактом надання орендних послуг, тоді дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у орендодавця та, відповідно, оформлення ПН буде прив’язана до дати складання документа, що засвідчує факт постачання таких послуг (див. листи ДПСУ від 07.12.2020 р. № 5015/ІПК/99-00-05-06-02-06, від 20.11.2020 р. № 4787/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 04.09.2020 р. № 3712/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Як заповнювати ПН?
Комунальну компенсацію класифікують як послуги. А тому й кодують її в ПН послуговим кодом за ДКПП* (а не товарним кодом згідно з УКТ ЗЕД).
Рекомендації від податківців, яким чином складати ПН на комунальну компенсацію, такі (див. БЗ 101.16):
— у гр. 2 писати «Послуги з оренди», тобто (увага!) іменувати будь-яку компенсацію: за комунальні послуги, електроенергію, прибирання приміщення тощо «послугами оренди»;
— у гр. 3.3 зазначати послуговий код згідно з ДКПП. Для оренди нерухомості відведений код «68.20». Тож у комунальної компенсації буде орендний код;
— у гр. 4 заносити «послуга».
Утім, запропонований фіскалами варіант складання ПН — не єдино можливий (див. таблицю). Існують варіації із заповненням номенклатурної гр. 2 ПН. Зазвичай до неї переносять дані з первинки. Тобто
заповнюють з оглядом на первинний документ: акт погодження суми компенсації комунальних послуг
Якщо в ньому сума комунальної компенсації прописана одним рядком та одиницею виміру зазначені лише гривні, то й у ПН тоді суму компенсації заносять одним рядком. При цьому в гр. 4 ПН можна записати або «грн», або «послуга» (що обрати, вирішуємо самі).
Якщо ж в акті погодження номенклатура комунальних послуг, що компенсуються орендарем, розписана на повну — наприклад, позначена компенсація кожної з комунальних послуг: водопостачання, водовідведення, опалювання, електрики, газу — зі своїм обсягом споживання, одиницею виміру та вартістю, то аналогічно складають і ПН. Тобто показують суму комунальної компенсації в ПН розгорнуто — декількома рядками (за видами спожитих орендарем комунальних послуг).
У зв’язку з цим можливі варіанти й із вимірювальними гр. 4, 5 ПН. Але тут пам’ятаємо головне правило: одиниця виміру товарів/послуг у ПН повинна відповідати договору та первинці (див. листи ДПСУ від 27.11.2019 р. № 1568/6/99-00-07-03-02-15/ІПК і ДФСУ від 07.06.2019 р. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Тому якщо в первинних документах комунальна компенсація прив’язана до якоїсь одиниці виміру (наприклад, кВт, м2, м3 тощо), до ПН переносимо одиницю виміру з первинки. Детальніше про можливі різні вимірники послуг див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 88, с. 4.
Заповнення гр. 2, 4 ПН на комунальну компенсацію
| Графа ПН | Варіант від фіскалів | Альтернативний варіант |
| 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» | «Послуги з оренди» | «Компенсація послуг електропостачання», «Компенсація послуг водопостачання» тощо |
| 4 «Одиниця виміру товару/послуги: умовне позначення (українське)» | «послуга» | Залежно від виду послуг, що компенсуються, наприклад: кВт·год, м2, м3, послуга, грн |
Зауважте! Навіть при розгорнутому зазначенні комунальної компенсації в ПН кожну з її складових кодуємо все тим же орендно-послуговим кодом «68.20».
Отже, якщо в нашій ситуації в гр. 4 ПН, складеній на суму авансової компенсації комунальних послуг, зазначили «грн» й така ж одиниця виміру значиться в акті погодження, то коригувати таку ПН не треба. Просто на дату складання акта погодження оформляють ще одну ПН на різницю між фактично поставленими послугами оренди та відображеними в передоплатній ПН.
А ось якщо в гр. 4 ПН на передоплату відобразили «грн», а за фактом в акті погодження суми компенсації комунальних послуг записані інші одиниці виміру, без складання розрахунку коригування (РК) не обійтися. І хоча реквізит «одиниця виміру» взагалі п. 201.1 ПКУ не віднесений до обов’язкових, у разі такого розкладу будуть зачеплені такі обов’язкові показники передоплатної ПН, як ціна та кількість.
Коригуємо ПН
Після отримання передоплати змінилися одночасно ціна та кількість постачання послуг? Тоді на дату складання акта погодження суми компенсації комунальних послуг виписують нульовий РК до передоплатної ПН (див. листи ДПСУ від 05.02.2020 р. № 472/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ДФСУ від 22.06.2018 р. № 18983/7/99-99-15-03-02-17 і від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17). Такий РК складають на зміну номенклатури з кодом причини коригування «104». У ньому повністю відмінусовують позиції з одиницею виміру «грн» і замінюють їх новими з відповідними вимірниками (з новими порядковими номерами рядків).
Коригування проводять за кількістю: у РК заповнюють кількісні гр. 7, 8, а також гр. 1 — 6, 11 — 15 (цінові гр. 9, 10 не заповнюють). Про те, як заповнювати РК у різних ситуаціях, див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 31, с. 7.
