Теми статей
Обрати теми

Заповітна тринадцята зарплата: що потрібно знати бухгалтеру

Савченко Олена, налоговый эксперт
Якщо на вашому підприємстві роботодавець настільки щедрий, що виплачує так звану тринадцяту зарплату, то ми за вас щиро радіємо. І із задоволенням допоможемо розібратися, як такий подарунок оподатковувати, обліковувати та на що така виплата вплине надалі.

Оформляємо

Коли говоримо про тринадцяту зарплату, по суті, маємо на увазі винагороду за підсумками роботи за рік. Розміри цієї винагороди й умови її надання встановлюються в Положенні про преміювання, яке є додатком до колективного договору. Якщо колдоговір не укладений, то правила виплати винагороди можуть бути встановлені в одному з таких документів, затверджених роботодавцем за узгодженням з профкомом (представником трудового колективу):

— Положенні про преміювання;

— Положенні про оплату праці (зазвичай питання, пов’язані з преміюванням, відображають в окремому розділі).

Також це питання може бути погоджено в трудовому договорі з працівником (якщо він укладений у письмовій формі).

Ключовим моментом документального оформлення тринадцятої зарплати повинен стати наказ про виплату винагороди за підсумками роботи за рік — як підстава для її нарахування.

До речі, виплата винагороди за підсумками роботи за рік може вимагати створення забезпечення (резерву). Подробиці — у «Податки & бухоблік», 2018, № 80 і 2020, № 98.

Оподатковуємо

Винагорода за підсумками роботи за рік входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат (ч. 3 ст. 2 Закону про оплату праці і п.п. 2.3.2 Інструкції № 5). Оподатковуємо її та відображаємо у звітності за загальними зарплатними правилами, але з урахуванням таких нюансів:

1) при справлянні ЄСВ та при утриманні ПДФО і ВЗ винагороду за підсумками роботи за рік включайте до бази справляння/оподаткування того місяця, в якому вона нарахована.

З метою порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ тринадцяту зарплату розподіляти за місяцями року, за який вона нарахована, не потрібно. До бази нарахування ЄСВ її суму включають у місяці нарахування повністю, але в межах максимальної величини.

Нагадаємо: максимальний розмір зарплати, з якої сплачується ЄСВ, дорівнює 15 розмірам мінімальної зарплати

2) у таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ відображайте її у складі зарплати звітного місяця;

3) у формі № 1ДФ — у складі зарплати звітного кварталу з ознакою доходу «101».

Винагорода звільненому. Якщо винагорода за підсумками року нарахована вже звільненому працівникові, то тут слід врахувати такі особливості.

Для цілей оподаткування ПДФО і ВЗ річну винагороду розглядають як інший дохід, а не як зарплату. У формі № 1ДФ її відображають з ознакою доходу «127».

А ось базу нарахування ЄСВ визначають уже за правилами ч. 2 ст. 7 Закону № 2464: для цілей ЄСВ загальну суму винагороди ділять на кількість місяців, за які вона нарахована.

Відповідно в таблиці 6 Звіту з ЄСВ потрібно буде заповнити на колишнього працівника стільки рядків, за скільки місяців було нараховано винагороду. При цьому в кожному такому рядку потрібно зазначити: у графі 10 — код типу нарахувань «1»; у графі 11 — відповідний місяць; у графі 15 нічого не зазначають; у графах 17 і 18 — розподілену за місяцями суму винагороди; у графі 21 — суму нарахованого ЄСВ.

Враховуємо в розрахунку відпускних

Винагорода за підсумками роботи за рік зазначена в п. 3 Порядку № 100 серед виплат, що беруть участь у розрахунку відпускних. Щоправда, у цієї виплати є особливості.

Так, у розрахунок відпускних потрапить тільки винагорода, нарахована в поточному році (у якому надається відпустка) за попередній календарний рік. Наприклад, якщо ви нарахували винагороду в січні 2021 року за 2020 рік.

Якщо ж винагорода буде нарахована в грудні 2020 року за 2020 рік, то її не можна буде враховувати при обчисленні середньоденної зарплати для відпускних. Не виконується умова абз. 2 п. 3 Порядку № 100 (див. листи Мінпраці від 24.06.2008 р. № 411/13/84-08 і Мінсоцполітики від 20.06.2019 р. № 723/0/204-19).

Для кожного місяця розрахункового періоду винагорода за підсумками роботи враховується як 1/12 нарахованої суми, яка додається до зарплати такого місяця.

Тобто винагорода розподіляється тільки між місяцями розрахункового періоду, за який здійснюється розрахунок середньої зарплати (а не між місяцями того року, за роботу в яких вона була нарахована).

Якщо кількість місяців розрахункового періоду дорівнює 12, до розрахунку середньої зарплати для розрахунку відпускних потрапить уся сума такої винагороди

Якщо ж працівник відпрацював менше року, то при розрахунку середньої зарплати враховуємо тільки частину винагороди, пропорційну кількості місяців розрахункового періоду. А саме: визначаємо 1/12 частину винагороди, але відносимо отримані суми тільки до місяців, що ввійшли до розрахункового періоду.

Наступний важливий момент у розрахунку відпускних — застосування коефіцієнта коригування. Його обчислюють у випадку, якщо в розрахунковому періоді або в періоді збереження середнього заробітку підвищувалися оклади (тарифні ставки).

Коефіцієнт коригування застосовують до зарплати, включаючи премії, індексацію та інші виплати, які враховуються при обчисленні середньої зарплати, нарахованої в розрахунковому періоді за проміжок часу до підвищення (п. 10 Порядку № 100).

Це означає, що розподілені суми винагороди повинні піддатися коригуванню разом з іншими зарплатними виплатами до підвищення (див. також лист Мінсоцполітики від 18.06.2019 р. № 927/0/206-19).

Приклад 1. Працівник прийнятий на роботу 20.06.2020 р. У лютому 2021 року йому надана щорічна відпустка тривалістю 14 календарних днів.

Розрахунковий період: липень 2020 року — січень 2021 року.

У розрахунковому періоді працівникові нараховані:

— зарплата за період липень — грудень 2020 року — 66000 грн;

— зарплата за січень 2021 року — 13750 грн (з 01.01.2021 р. підвищено оклад з 11000 грн до 13750 грн);

— винагорода за підсумками роботи за 2020 рік — 10800 грн (нарахована в січні 2021 року).

Оскільки кількість місяців у розрахунковому періоді дорівнює 7, до розрахунку відпускних включаємо тільки частину винагороди:

10800 грн : 12 міс. х 7 міс. = 6300 грн.

Дані, необхідні для розрахунку, наведемо в таблиці.

Порядок обліку винагороди за підсумками роботи за рік у розрахунку відпускних

Місяці розрахункового періоду

Кількість днів, що беруть участь у розрахунку*

Сума виплати,

грн

Сума,

що бере участь у розрахунку, грн

Коефіцієнт коригування

Зарплата в розрахунку відпускних,

грн

07.2020 р.

31

11000

11000 + 900**

1,25 (13750: 11000)

14875

08.2020 р.

30

11000

11000+900

14875

09.2020 р.

30

11000

11000+900

14875

10.2020 р.

30

11000

11000+900

14875

11.2020 р.

30

11000

11000+900

14875

12.2020 р.

30

11000

11000+900

14875

01.2021 р.

29

24550

(13750 + + 10800***)

13750 + 900

1

14650

Разом

210

90550

86050

х

103900

* Наведено кількість днів, за винятком святкових і неробочих, установлених ст. 73 КЗпП.

** Сума винагороди за підсумками роботи за рік розподілена за місяцями (6300 : 7).

*** Нарахована винагорода за підсумками роботи за 2020 рік — 10800 грн.

Розрахуємо середньоденну заробітну плату:

103900 : 210 = 494,76 (грн).

Визначимо суму відпускних:

494,76 х 14 = = 6926,64 (грн).

Важливо! КМУ планує викласти Порядок № 100 у новій редакції. Планується кардинально змінити порядок включення винагороди за підсумками роботи за рік до розрахунку відпускних, а також скасувати проведення коригування виплат. Стежте за нашими публікаціями.

Враховуємо в розрахунку «середньої» за 2 місяці

Винагорода за підсумками роботи за рік бере участь у розрахунку середньої зарплати за 2 місяці, якщо вона була нарахована в поточному році за попередній календарний рік (абз. 2 п. 3 Порядку № 100);

Сума винагороди бере участь у розрахунку середньої зарплати як 1/12 суми такої винагороди, додана до заробітку кожного місяця розрахункового періоду.

Тобто якщо, наприклад, винагорода за підсумками роботи за 2020 рік була нарахована і виплачена в січні 2021 року, то протягом усього 2021 року вона враховується при обчисленні середньої зарплати за 2 місяці шляхом збільшення 1/12 цієї винагороди до заробітку кожного місяця розрахункового періоду (див. лист Мінсоцполітики від 20.04.2017 р. № 1225/0/101-17/282).

Тобто винагорода не обов’язково має бути нарахована в розрахунковому періоді.

Приклад 2. Працівник у грудні 2020 року направляється у відрядження.

У розрахунковому періоді (жовтень — листопад 2020 року) йому нарахована зарплата в розмірі 28000 грн (оклад 14000 грн х х 2 міс.), усі дні, передбачені графіком роботи (42 роб. дн.), відпрацьовані.

У січні 2020 року працівникові було нараховано винагороду за підсумками роботи за 2019 рік у розмірі 7200 грн.

Розмір винагороди, що бере участь у розрахунку «середньої» за 2 місяці, становитиме:

7200 грн : 12 міс. х 2 міс. = 1200 грн.

Середньоденна зарплата дорівнюватиме:

(28000 грн + 1200 грн) : 42 роб. дн. = = 695,24 грн.

Зауважте: якщо в розрахунковому періоді були відпрацьовані не всі дні, то винагорода за кожен місяць враховується в сумі, пропорційній фактично відпрацьованому часу в розрахунковому періоді (листи Мінсоцполітики від 21.08.2009 р. № 506/13/84-09, від 18.04.2012 р. № 283/13/155-12 і від 06.08.2014 р. № 1126/13/84-14).

Також пам’ятаємо про обов’язок проводити коригування виплат, якщо в розрахунковому періоді або в періоді збереження середнього заробітку підвищувалися тарифні ставки (оклади). Принцип здійснення коригування такий же, як і у випадку з розрахунком середньої зарплати для обчислення суми відпускних (див. вище).

І знову звертаємо вашу увагу на те, що КМУ найближчим часом планує змінити порядок включення винагороди за підсумками роботи за рік до розрахунку «середньої» за 2 місяці, а також скасувати проведення коригування виплат. Стежте за нашими публікаціями.

Враховуємо в розрахунку лікарняних і декретних

Винагорода за підсумками роботи за рік включається до розрахунку середньої зарплати для оплати періоду тимчасової непрацездатності та відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.

Тут не має значення, коли нарахована винагорода — у поточному році за попередній чи в тому ж році, за який вона надається

Але якщо ця виплата була нарахована в місяці розрахункового періоду, який повністю не відпрацьований з поважної причини, то її сума не включається до розрахунку середньої. З абз. 2 п. 3 Порядку № 1266 випливає, що в такому разі потрібно з розрахункового періоду виключити весь невідпрацьований місяць разом з виплатами, які в ньому нараховані (лист Мінсоцполітики від 13.10.2016 р. № 334/18/99-16).

Нагадаємо: до поважних причин належать: тимчасова непрацездатність; відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, для догляду за дитиною до 3 і 6 років, без збереження заробітної плати (п. 3 Порядку № 1266).

Якщо ж працівник у розрахунковому періоді не працював з інших причин, наприклад, перебував у відпустці (щорічній, додатковій, інших видах відпусток), то тринадцята зарплата враховується повністю.

Аналогічний підхід використовуємо й при розрахунку декретних.

Винагорода за підсумками роботи за рік включається до розрахунку «лікарняної» і «декретної» середньої зарплати у складі виплат того місяця, в якому вона нарахована.

Приклад 3. Працівникові потрібно оплатити листок непрацездатності за період хвороби з 11 по 19 січня 2021 року.

Розрахунковий період: січень 2020 року — грудень 2020 року.

У розрахунковому періоді нараховані:

— зарплата — 144000 грн;

— винагорода за 2020 рік — 7000 грн (нарахована в грудні 2020 року);

— відпустка без збереження зарплати з 1 по 31 грудня 2020 року.

Загальний страховий стаж — більше 8 років.

У зв’язку з тим, що грудень 2020 року повністю не відпрацьований з поважної причини (відпустка за свій рахунок), винагорода за підсумками роботи за рік не включається до розрахунку середньої.

Розрахуємо середньоденну зарплату:

144000 грн : 335 к. дн. = 429,85 грн,

де 335 — кількість календарних днів у розрахунковому періоді (366 к. дн - 31 к. дн. грудня).

Визначимо суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності (оплачує роботодавець):

429,85 грн х 5 к. дн. = 2149,25 грн.

Визначимо суму допомоги по тимчасовій непрацездатності з Фонду соціального страхування:

429,85 грн х 4 к. дн. = 1719,40 грн.

Ще один момент: винагорода за підсумками роботи за рік не підлягає індексації (п. 3 Порядку № 1078).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі