Про всяк випадок уточнимо: якщо помилкова ПН кинута і не зареєстрована, то штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН (за п. 1201.1 ПКУ) їй не загрожує. Адже цей штраф може бути накладений тільки після реєстрації ПН (виходячи з днів прострочення), а її не буде. Тому хвилювати може тільки другий зі штрафів — за нереєстрацію ПН (за п. 1201.2 ПКУ).
Проте немає жодних сумнівів у тому, що будь-які помилкові ПН (поодинокі/повторні/складені не тією датою/не на того платника) штрафуватися не повинні. Адже жодну госпоперацію (першу подію) вони не підтверджують. Та й первинка під них відсутня.
Немає обов’язку — немає штрафу. І хоч фіскали люблять клеїти штрафи також і до помилкових ПН, але водночас визнають, що кожен конкретний випадок слід розглядати з урахуванням документів і матеріалів, які стосуються окремої ситуації (лист ДФСУ від 27.05.2019 р. № 2402/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
У зв’язку з цим обнадіює консультація в БЗ 101.28 (з формальних причин переведена в недіючі, але позиція контролерів змінитися не повинна). У ній на запитання про те, чи загрожує штраф за нереєстрацію ПН (за п. 1201.2 ПКУ), якщо щодо заблокованої ПН платник протягом 365 днів не діяв і не вживав жодних заходів з її розблокування, контролери роз’яснюють, що в такому разі:
— по-перше, після закінчення 365 днів буде прийнято рішення про відмову в реєстрації такої ПН, а
— по-друге, штраф за нереєстрацію за п. 1201.2 ПКУ буде застосовано в тому випадку, якщо після закінчення 365 днів за результатами проведеної перевірки (!) податківці виявлять факт здійсненої операції без реєстрації ПН.
Таким чином податківці дають зрозуміти, що штраф застосують, якщо в платника був реальний обов’язок зареєструвати ПН і він його не виконав.
Ну а в листі ДФСУ від 19.07.2019 р. № 3352/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (який з’явився завдяки судовій практиці) прямо прозвучало, що за відсутності обов’язку складати і реєструвати ПН/РК (зокрема, при помилковому виписуванні ПН) платник звільняється від штрафів.
З позитивних судових розглядів щодо помилкових ПН можна відзначити:
— постанову Восьмого апеляційного адмінсуду від 25.04.2019 р. у справі № 140/2159/18, див. reyestr.court.gov.ua/Review/81430895, де зазначалося, що помилкове виписування ПН (за відсутності обов’язку з виписування) не призводить до жодних наслідків, тому підстави для застосування до платника штрафних санкцій відсутні;
— постанову Другого апеляційного адмінсуду від 12.11.2019 р. у справі № 480/2163/19, див. reyestr.court.gov.ua/Review/85772660, у якій суд підкреслював: помилкове виписування ПН не означає, що платником було вчинено податкове правопорушення, тому в такому разі відповідальність до платника незастосовна.
Про помилку треба повідомити. Зазначимо, що подавати документи на розблокування — право, а не обов’язок платника (п. 4 Порядку № 520). Тому платник може, загалом, їх і не надавати. Тим паче, що щодо помилкових ПН насправді-то й немає жодної підтвердної первинки, що визнають і контролери. Хіба що в цьому випадку платник може подати письмові пояснення про зайве помилкове складання ПН (хоча і це, як говорять податківці, не обов’язково, БЗ 101.18).
Та все ж, щоб не переживати про штрафи, якщо помилку через 365 днів виявлять перевіряючі, радимо все-таки повідомити податківців про допущену помилку і подати письмові пояснення (які, як показує судпрактика, ще можуть слугувати вагомим доказом відсутності вини) з проханням незастосування штрафних санкцій за ст. 1201 ПКУ.
