Перерасчет по «старым» НА

«Старым» НА — трехкратные перерасчеты

Как вы уже успели убедиться, сегодняшние правила НДС-распределения увязаны с распределительными НО, которые по «двойным» НА:

— вначале начисляют (с применением анти-ЧВ) — в периоде приобретения/начала использования НА по двойному назначению;

— затем по итогам года пересчитывают — при общем годовом перерасчете НДС. В итоге НА (наряду с товарами/услугами) участвуют в общем годовом перерасчете однократно.

А вот до 01.07.2015 г. (ввода электронных счетов) действовали старые правила НДС-распределения. Тогда распределяли непосредственно сумму входного НДС (в НК включали только часть). При этом, в общей сложности, НА «светило» аж четыре годовых перерасчета! То есть по НА проводили не только общий годовой перерасчет (вместе с товарами/услугами), но дальше еще и дополнительные ежегодные трехкратные «необоротные» перерасчеты — по итогам одного, двух, трех лет, следующих за годом ввода их в эксплуатацию.

Так вот учтите, что такие старые правила для «старых» НА (приобретенных/изготовленных до 01.07.2015 г.) сохранил (!) п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он приказал «тянуть» по «старым» НА трехкратные «необоротные» перерасчеты до конца. Поэтому

В связи с этим при проведении годовых перерасчетов по «старым» НА учтите, что:

1) «приобретенными» до 01.07.2015 г. считаются как НА, полученные до этой даты, так и НА, за которые до этой даты совершили предоплату (письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 23012/6/99-99-19-03-02-15). Поэтому если сам объект получили после 01.07.2015 г., в то время как предоплату за него перечислили до этой даты (распределив «входной» НДС по предоплате), такой НА необходимо пересчитывать по старым правилам;

2) в отличие от сегодняшних правил (когда корректируют НО), по «старым» НА перерасчету подлежит сумма, включенная в НК. Поэтому результаты перерасчета по «старым» НА отражают в специальной строке 15 декларации по НДС за декабрь/IV квартал, а сам перерасчет проводят в таблице 3 приложения Д7 (п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21). При этом никакие РК не составляют, а результаты перерасчета НДС оформляются бухсправкой (по данным таблицы 3 приложения Д7);

3) для проведения перерасчета значение ЧВ рассчитывают в строках 3.1 — 3.3 таблицы 1 приложения Д7 к декларации по НДС нарастающим итогом. Для этого в колонках 4 и 5 этой таблицы приводят «нарастающие» объемы общих и облагаемых операций по данным последних трех лет. При этом для перерасчета используют именно значение ЧВ из колонки 6 (поскольку корректируют НК);

4) дополнительные «необоротные» перерасчеты нужно проводить по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом ввода «двойных» НА в эксплуатацию (т. е. с года, следующего (!) за годом, в котором они начали эксплуатироваться). Поэтому если «старые» НА двойного назначения (приобретенные/изготовленные до 01.07.2015 г.) были введены в эксплуатацию с задержкой — в последующих годах, то по ним смещается и начало проведения трехкратных перерасчетов.

Ввиду этого по итогам 2019-го возможны «необоротные» перерасчеты по «старым» НА, которые были с отсрочкой:

— введены в эксплуатацию в 2018 году — перерасчет по итогам одного 2019 года (по ЧВ из кол. 6 стр. 3.1);

— введены в эксплуатацию в 2017 году — перерасчет по итогам двух лет: 2018, 2019 гг. (по ЧВ из кол. 6 стр. 3.2);

— введены в эксплуатацию в 2016 году — перерасчет по итогам трех лет: 2017, 2018, 2019 гг. (по ЧВ из кол. 6 стр. 3.3);

5) так как ЧВ считают нарастающим итогом, то даже если прекращалась необлагаемая деятельность, «необоротные» перерасчеты все равно нужно продолжать — независимо от наличия или отсутствия облагаемых или необлагаемых операций в том году, в котором осуществляется очередной перерасчет (письма ГФСУ от 10.02.2016 г. № 2755/6/99-95-42-01-15, от 02.03.2016 г. № 4700/6/99-99-19-03-02-15, от 08.02.2017 г. № 2377/6/99-99-15-03-02-15, от 01.03.2017 г. № 4278/6/99-99-15-03-02-15). В таком случае ЧВ из года в год будет расти и приводить, по сути, к увеличению НК;

6) в бухгалтерском учете результаты перерасчета отражают записями:

— при увеличении НК: Дт 641/НДС — Кт 719 или

— при уменьшении НК: Дт 641/НДС — Кт 644 (сторно), Дт 949 — Кт 644.

Правда, Минфин рекомендовал НК-корректировку проводить иначе — с одновременным изменением (увеличением/уменьшением) первоначальной стоимости НА (письмо Минфина от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852), т. е.:

— при увеличении НК: Дт 641/НДС — Кт 631, Дт 15 — Кт 631 (сторно), Дт 10 — Кт 15 (сторно) или

— при уменьшении НК: Дт 641/НДС — Кт 631 (сторно), Дт 15 — Кт 631, Дт 10 — Кт 15.

Но, на наш взгляд, трогать первоначальную стоимость не стоит. Тем более, что и профильная Инструкция № 141 уже отменена (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 64, с. 24).

Если «старый» НА стал «двойным» не сразу

А что, если НА был куплен до 01.07.2015 г. для использования исключительно в облагаемой деятельности (НК при покупке отражался полностью без распределения), а перешел в «двойные» позже, например, в 2019 году?

На первый взгляд, и его касаются нормы п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Ведь НА был приобретен до 01.07.2015 г. (т. е. условие «старой» покупки соблюдается), а никакого условия о начале «двойного» использования в этом пункте нет. Неужто и такой НА пересчитывать трехкратно?

Формально — да, а по логике — нет.

Ведь очевидно, что п. 42 задуман для НА, поучаствовавших в НДС-распределении по «старым» правилам (т. е. входной НДС по которым распределялся на «включаемую» и «невключаемую» в НК части). Тогда с помощью п. 42 трехкратно пересчитывают часть НДС, включенную в НК. И подтверждением тому является таблица 3 приложения Д7, в которой следует осуществлять перерасчет именно НК!

Однако в нашем случае НДС-распределения «по-старому» не происходило: НК при покупке показали полностью. Ну а в дальнейшем, когда при переводе НА в «двойные» возникла необходимость в НДС-распределении, его провели уже по новым правилам. То есть с учетом положений действующего п. 199.1 НКУ в периоде зачисления НА в «двойные» начислили (исходя из балансовой (остаточной) стоимости) распределительные НО. А п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, как мы выяснили, к корректировке НО не имеет никакого отношения. Вот и выходит, что даже при всем желании его не удастся применить.

В общем, раз НДС распределялся уже по новым правилам (путем начисления НО), то и

Причем согласны с этим, судя по всему, и контролеры, которые по НА, ставшему «двойным», говорят о необходимости начисления распределительных НО и проведения лишь общего годового перерасчета. А вот о дополнительных трехкратных перерасчетах и п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ вообще молчат (БЗ 101.14).