Ліквідація «подвійних» НА
При ліквідації «подвійних» НА картина така:
— ні «ліквідаційні» (за п. 189.9 ПКУ), ні компенсуючі (за п. 198.5 ПКУ) податкові зобов’язання (ПЗ) не нараховують за умови, що ліквідацію підтверджує належний документ — зокрема, акт на списання основних засобів затвердженої форми № ОЗ-3 (БЗ 101.07, УПК, затверджена наказом Мінфіну від 03.08.2018 р. № 673 // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 65, с. 3);
— оскільки така неоподатковувана ліквідація для ПДВ-обліку не є постачанням (останній абзац п.п. 14.1.191 ПКУ, листи ДФСУ від 08.12.2017 р. № 2900/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 11.10.2017 р. № 2204/ІПК/28-10-01-03-11), вона не відображається в декларації з ПДВ (тобто в «неоподатковуваному» рядку 5 її не показують). Тому вона ніяк не вплине на поточний черговий річний перерахунок і розрахунок свіжого ЧВ;
— якщо «подвійний» об’єкт НА ліквідується в подальших роках (після того, як він уже взяв участь у річному перерахунку), то ліквідація жодних наслідків з ПДВ не спричинить. І якось перераховувати вже розподілений ПДВ через ліквідацію не потрібно. А ось при ліквідації через якісь обставини по-гарячому — у році придбання — такі НА в загальному порядку потраплять під річний перерахунок (хоча на кінець року їх уже не буде);
— схожа ситуація, якщо ліквідуємо «старі» НА (придбані/виготовлені до 01.07.2015 р.). Якщо вони все ще по-старому продовжують брати участь у триразових «необоротних» річних перерахунках (про них див. на с. 21), то востаннє їх включимо до річного перерахунку в році їх ліквідації (притому, що до кінця року об’єкта вже немає). І цим роком усе повинно закінчитися. Тягнути щодо вибулих об’єктів «необоротні» перерахунки далі в наступних роках підстав немає, оскільки НА в діяльності платника вже не використовуються. А ось якщо триразові «необоротні» перерахунки за «старими» НА закінчилися ще в минулих роках, то за «старими» НА, які ліквідуються, нічого перераховувати не потрібно.
Продаж «подвійних» НА
З продажем ситуація цікавіша:
— на відміну від ліквідації, продаж НА є оподатковуваним постачанням. А це означає, що «подвійний» НА буде використаний в оподатковуваній діяльності (тобто змінюється напрям використання з «подвійного» на «оподатковуване»);
— податківці (мабуть, за аналогією з п. 198.5 ПКУ, який дозволяє при оподатковуваному використанні зменшити компенсуючі ПЗ) у разі оподатковуваного використання «подвійних» НА дозволяли відкоригувати (зменшити) нараховані за ними розподільчі ПЗ за допомогою РК (лист ДФСУ від 21.10.2015 р. № 22217/6/99-99-19-03-02-15). Причому з урахуванням п. 189.1 ПКУ відкоригувати (зменшити) розподільчі ПЗ можна виходячи з їх балансової (залишкової) вартості об’єкта, що склалася на початок періоду продажу. Проте оскільки прямої норми про таке зменшення розподільчих ПЗ у ПКУ немає, то для спокійного їх зменшення краще отримати індивідуальну консультацію на свою адресу.
А ось про можливість відновлення ПК при продажу «старих» НА подвійного призначення, на жаль, офіційних роз’яснень контролерів немає. Хоча за ними логічно було б відновлювати ПК виходячи з балансової (залишкової) вартості на початок періоду продажу (аналогічно з тим, як це в деяких випадках допускає п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
— якщо «подвійний» об’єкт НА продається в подальших роках (після того, як він уже взяв участь у річному перерахунку/триразових «необоротних» перерахунках), то жодних перерахунків щодо нього вже не буде. А ось якщо вирішили продати НА в тому ж році придбання (або «старі» НА, які все ще беруть участь у триразових «необоротних» перерахунках), то востаннє «подвійні» продані НА включимо до річного перерахунку в році продажу (з урахуванням проведеного ПДВ-коригування при продажу).
