ЄСВ з мінзарплати. дотримуємося!

В обраному У обране
Друк
Огай Олена, експерт з питань оплати праці
Податки & бухоблік Липень, 2020/№ 58
Тема «ЄСВ з мінзарплати» давно знайома бухгалтерам. Але запитання за нею часті гості на гарячій лінії. Свій внесок зробив карантин. Адже замість звичного щомісячного нарахування працівникам зарплати і стягування ЄСВ бухгалтери отримали нову картинку: масові відпустки, вимушені посиденьки працівників удома, простій, звільнення тощо. Як у цих умовах дотриматися вже знайомих правил? Розбираємося!

Згадуємо основне

Джерело проблем — ч. 5 ст. 8 Закону № 2464*. Так, за загальним правилом,

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП**, встановленої законом на місяць, за який отриманий дохід, сума ЄСВ дорівнює добутку розміру МЗП і ставки ЄСВ

** Тут і далі — мінімальна заробітна плата.

Винятки з цього правила перераховані в абзаці третьому ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 і п. 3 розд. III Інструкції № 449***. Так, ЄСВ платимо з фактичної бази нарахування ЄСВ, навіть якщо її сума нижче МЗП:

*** Інструкція про порядок нарахування і сплати ЄСВ, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

1) при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам із джерел не за основним місцем роботи (тобто зовнішнім сумісникам, особам, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами (ЦПД), укладеними із страхувальниками, у яких вони не працюють за основним місцем роботи);

2) при нарахуванні зарплати (доходу) за основним місцем роботи працівникам:

— за яких ЄСВ сплачується за пільговими ставками, — 8,41 % (працівники з інвалідністю), 5,3 % або 5,5 %;

— які перебували у відпустці без збереження заробітної плати відповідно до п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР (далі — АТО/ООС-відпустка за свій рахунок);

— які прийняті на роботу не з першого робочого дня (звільнені з роботи не останнім робочим днем) звітного місяця, передбаченого правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіком змінності.

В усіх цих «виняткових» випадках ЄСВ платимо з фактичної бази нарахування ЄСВ.

Але повернемося до ситуації, коли треба виконувати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП. У цьому випадку роботодавцеві слід визначити фактичну базу нарахування ЄСВ основного працівника і порівняти її з МЗП. Які виплати сформують базу нарахування?

База: формуємо та зіставляємо

Базу нарахування ЄСВ основного працівника сформують такі виплати:

зарплата. Під зарплатою розуміємо основну і додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі.

Види виплат, що належать до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, визначені Інструкцією № 5****

**** Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Їх ми наводили в «Податки & бухоблік», 2020, № 15, с. 47. Тож якщо стосовно будь-якої виплати сумніваєтеся, включати чи ні до бази нарахування ЄСВ, — звертайтеся до нашого журналу;

лікарняні. Оплата перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця і допомоги по тимчасовій непрацездатності входить до бази нарахування ЄСВ. При цьому для цілей порівняння з МЗП суми лікарняних відносимо до тих місяців, за які вони нараховані;

допомога по вагітності та пологах. Для цілей порівняння з МЗП її суму відносимо до місяців, за які вона нарахована;

винагорода за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД, якщо такий договір був укладений з найманим працівником підприємства, для якого це місце роботи є основним.

Зауважте: якщо працівник — внутрішній сумісник (працює в одного роботодавця-страхувальника і за основним місцем роботи, і за сумісництвом), то за ним формують загальну базу нарахування ЄСВ.

До неї увійдуть доходи, нараховані за основною посадою (роботою), та доходи, нараховані за внутрішнім сумісництвом, а також сума винагороди за ЦПД, що припадає на цей місяць (за наявності).

Формування декількох баз нарахування ЄСВ за однією застрахованою особою не передбачено Законом № 2464.

Зверніть увагу: особливий порядок нарахування ЄСВ передбачено й для:

1) осіб, які отримують заробітну плату (дохід) за виконані роботи (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, у тому числі для осіб, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами;

2) осіб, яким після звільнення нарахована зарплата (дохід) за відпрацьований час або за рішенням суду, — середня зарплата за вимушений прогул.

У перерахованих випадках для цілей нарахування ЄСВ і порівняння з МЗП винагороду (заробітну плату) ділять на кількість місяців, за які вона нарахована (ч. 2 ст. 7 Закону № 2464).

Якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП, на різницю між цими двома величинами донараховується ЄСВ.

Що ж, потренуємося, як це діє, на ситуаціях.

Практичні ситуації

Ситуація

Сплата ЄСВ з бази нарахування ЄСВ основного працівника (ставка ЄСВ 22 %)

Прийняття/звільнення у звітному місяці

Якщо працівник прийнятий з першого робочого дня місяця (звільнений останнім робочим днем місяця), то виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП. Якщо прийнятий не першим (звільнений не останнім), то ЄСВ платимо з фактичної бази

Приклад 1. Працівник звільнений 29 липня 2020 року. Згідно з графіком змінності — це останній робочий день працівника цього місяця.

Контролюємо виконання вимоги про сплату ЄСВ з МЗП. Адже працівник відпрацював усі робочі дні в липні згідно з графіком змінності.

Приклад 2. Працівник звільнений 30 липня 2020 року. Останній робочий день згідно з графіком виходу на роботу — 31 липня.

ЄСВ сплачуємо з фактичної бази. Місяць відпрацьований не повністю + у трудових відносинах працівник перебував не увесь місяць

Неповний робочий час

Якщо база нарахування ЄСВ за місяць менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінімалки (201.04.01 БЗ, лист ГУ ДПС у Львівській обл. від 30.09.2019 р. № 451/ІПК/10/13-01-33-01)

Відпустка без збереження зарплати

Якщо у звітному місяці АТО/ООС-відпустка за свій рахунок, ЄСВ сплачуємо з фактичної бази нарахування ЄСВ.

Що стосується відпусток за свій рахунок, наданих за іншими підставами, то якщо працівник перебував у такій відпустці:

частину місяця і база нарахування ЄСВ < МЗП, сплачуємо ЄСВ з МЗП;

увесь місяць, але йому нараховувалися цього місяця виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ такого місяця, дотримуємося вимоги про сплату ЄСВ з МЗП;

— увесь місяць і база нарахування ЄСВ дорівнює нулю, вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не виконуємо. Підстава — відсутня база нарахування ЄСВ;

— увесь місяць, але йому нараховувалися цього місяця лікарняні за минулі місяці, лікарняні відносимо до місяців, за які вони нараховані, і проводимо порівняльні розрахунки з МЗП (див. нижче розділ «Лікарняні»). Якщо інші виплати в місяці відпустки за свій рахунок не нараховувалися (база нарахування ЄСВ дорівнює нулю), вимогу про сплату ЄСВ з МЗП за такий місяць не виконуємо

Приклад 3. Основний працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати з 1 по 15 липня 2020 року. Зарплата, нарахована йому за липень, становить 3652,17 грн.

Фактична зарплата нижче МЗП (4723 грн). Працівник перебував у трудових відносинах повний календарний місяць. Виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП. Визначимо додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між МЗП і фактичною базою): 4723 - 3652,17 = 1070,83 (грн).

Загальна сума ЄСВ становитиме: 3652,17 х 22 % : 100 % + 1070,83 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн).

Приклад 4. Основний працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати з 1 по 31 липня 2020 року. У липні йому була нарахована премія за підсумками роботи за І півріччя в сумі 2400 грн.

Працівник перебував у трудових відносинах повний календарний місяць. База нарахування ЄСВ (2400 грн) нижче МЗП (4723 грн). Виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП. Визначимо додаткову базу: 4723 - 2400 = 2323 (грн).

Загальна сума ЄСВ становитиме: 2400 х 22 % : 100 % + 2323 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн).

Приклад 5. Використовуючи умову прикладу 4, припустимо, що в липні 2020 року працівникові не нараховувалися виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ.

Оскільки база нарахування ЄСВ дорівнює нулю, вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не виконуємо

Лікарняний

Якщо в місяці, за який нараховані лікарняні, база нарахування ЄСВ менше МЗП, на різницю між цими величинами донараховуємо ЄСВ.

Якщо працівникові нараховуються лікарняні за минулий місяць або за декілька місяців (перехідний лікарняний), то:

— у місяці початку хвороби працівника ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ;

— у місяці отримання листка непрацездатності для цілей порівняння з МЗП лікарняні відносимо до місяців, за які вони нараховані. Якщо після розподілу загальний дохід у місяцях, на які припала хвороба, менше МЗП, дотримуємося вимоги про ЄСВ з МЗП

Приклад 6. Працівник хворів з 26.06.2020 р. по 09.07.2020 р. включно. За відпрацьовані дні в червні йому нарахована зарплата в сумі 4250,70 грн. У липні працівникові нараховані такі виплати: зарплата за відпрацьовані дні липня — 3285,57 грн; лікарняні — у загальній сумі 1228,50 грн, у тому числі за дні хвороби в червні, — 438,75 грн; за дні хвороби в липні — 789,75 грн.

Сума зарплати за червень (4250,70 грн) не перевищує МЗП. Проте загальна сума доходу за цей місяць ще не відома. Тому в червні ЄСВ нараховуємо на фактичну зарплату: 4250,70 х 22 % : 100 % = 935,15 (грн).

У липні, після нарахування лікарняних, для цілей порівняння з МЗП виплати за дні хвороби відносимо до місяців, за які вони нараховані. База нарахування ЄСВ за:

червень: 4250,70 + 438,75 = 4689,45 (грн) — менше МЗП (4723 грн), додаткова база — 33,55 грн;

липень: 3285,57 + 789,75 = 4075,32 (грн) — менше МЗП (4723 грн), додаткова база — 647,68 грн.

У липні підприємство сплатить ЄСВ з доходів працівника в загальній сумі:

4075,32 х 22 % : 100 % + 647,68 х 22 % : 100 % + 33,55 х 22 % : 100 % = 1046,44 (грн)

Відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами

Для цілей нарахування ЄСВ, у тому числі й порівняння з МЗП, суми допомоги відносимо до місяців, за які вони нараховані. Якщо в будь-якому місяці фактична база нарахування ЄСВ виявиться нижча МЗП, на різницю між цими двома величинами донараховуємо ЄСВ

Відпустка

Якщо фактична база нарахування ЄСВ за місяць, на який припала оплачувана відпустка, нижче МЗП, на різницю між цими величинами донараховуємо ЄСВ.

Важливо! Якщо підприємство в поточному місяці нараховує відпускні наступного місяця, то для цілей порівняння з МЗП відпускні наступного місяця відносимо до місяця, за які вони нараховані. Далі дотримуємося вимоги про сплату ЄСВ з МЗП

Важливо! Для нарахування перехідних відпускних є два варіанти дій:

1) усю суму перехідних відпускних ви можете нарахувати в тому місяці, в якому її виплачуєте;

2) відпускні можете нарахувати частинами — окремо за кожним місяцем, на який припадають календарні дні відпустки.

Ви можете обрати будь-який із них. Нам до душі другий варіант. З ним менше мороки, у тому числі й із ЄСВ-питанням.

Але є роботодавці, які нараховують відпускні наперед. Розглянемо на прикладі 7, як їм у цьому випадку виконати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП.

Приклад 7. Працівник йде в щорічну відпустку з 27 липня 2020 року на 24 календарних дні. Усю суму відпускних підприємство нараховує наперед (у тому місяці, в якому працівник йде у відпустку). Сума зарплати за фактично відпрацьовані дні липня — 3756,52 грн. Сума відпускних за період щорічної відпустки становить 3888 грн, у тому числі за 5 календарних днів липня — 810 грн, за 19 календарних днів серпня — 3078 грн. Сума заробітної плати за фактично відпрацьовані дні серпня — 1680 грн.

Відпускні відносимо до місяців, за які вони нараховані. Загальна сума липневої зарплати і відпускних, нарахованих за дні відпустки цього місяця (4566,52 грн (3756,52 + 810)), нижче розміру МЗП. Тому за липнем необхідно розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ, щоб виконати вимогу про ЄСВ з МЗП. Її величина дорівнюватиме: 4723 - 4566,52 = 156,48 (грн).

Загальна сума ЄСВ до сплати за липень дорівнює: (3756,52 + 3888 + 156,48) х 22 % : 100 % = 1716,22 (грн).

Після того як буде нарахована зарплата за серпень, проводимо порівняльні розрахунки за цим місяцем. Загальна сума заробітної плати за серпень і відпускних, що припадають на цей місяць (4758 грн (1680 + 3078)), більше МЗП. Тому ЄСВ цього місяця нарахуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ.

Сума ЄСВ до сплати за серпень дорівнюватиме: 1680 х 22 % : 100 % = 369,60 (грн)

Простій не з вини працівника

Якщо база нарахування ЄСВ у місяці простою менше МЗП, ЄСВ нараховуємо з мінзарплати

Приклад 8. На підприємстві оголошений простій з оплатою 2/3 окладу. Оклад працівника в липні— 6400 грн. За період простою в липні йому нарахована оплата в сумі 4266,67 грн.

Оскільки фактична база ЄСВ (4266,67 грн) менше МЗП (4723 грн), на різницю між цими величинами (456,33 грн) донараховуємо ЄСВ. Загальна сума ЄСВ становитиме:

4266,67 х 22 % : 100 % + 456,33 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн)

Відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею 3 (6, 16, 18) років

Якщо в місяці, на який припадає така відпустка, працівникові не нараховувалися виплати, які входять до бази нарахування ЄСВ (база нарахування ЄСВ дорівнює нулю), вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не застосовуємо.

Якщо у звітному місяці, на який припадає початок або закінчення такої відпустки, або в місяці, який не був повністю відпрацьований у зв’язку з відпусткою для догляду за дитиною, працівниці нараховувалися будь-які виплати, з яких стягується ЄСВ, роботодавцеві необхідно буде провести порівняльні розрахунки. І якщо фактична база нарахування ЄСВ виявиться нижча МЗП, на різницю необхідно донараховувати ЄСВ, щоб виконати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП

Звільнення у відпустці без збереження зарплати, відпустці для догляду за дитиною до 3 (6, 16, 18) років

Якщо працівникові в місяці звільнення нараховані доходи, що входять до бази нарахування ЄСВ (наприклад, компенсація за дні невикористаної відпустки), то принцип нарахування ЄСВ буде таким же, як при звичайному звільненні (див. вище).

Якщо ж у місяці звільнення працівника база нарахування ЄСВ дорівнює нулю, то вимогу про сплату ЄСВ з МЗП не виконуєте незалежно від того, в який день місяця звільнений працівник

Військова служба

Якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП, необхідно виконати вимогу про сплату ЄСВ з МЗП

Приклад 9. Працівник проходить військову службу за контрактом. Середній заробіток, нарахований йому за липень 2020 року, становить 4322,50 грн.

Оскільки працівник перебував у трудових відносинах повний календарний місяць, то виконуємо вимогу про сплату ЄСВ з МЗП. Фактична база (4322,50 грн) менше МЗП (4723 грн). Додаткова база дорівнює 400,50 грн (4723 грн - 4322,50 грн).

Загальна сума ЄСВ становитиме: 4322,50 х 22 % : 100 % + 400,50 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн)

ЦПД на виконання робіт (надання послуг)

Якщо ЦПД на виконання робіт (надання послуг) укладений з основним працівником підприємства, то з розміром МЗП порівнюємо загальну базу нарахування ЄСВ за місяць, у тому числі й суму винагороди за ЦПД, що припадає на цей місяць. Якщо база нарахування ЄСВ менше МЗП, на різницю нараховуємо ЄСВ

Приклад 10. З працівником, для якого це місце роботи є основним, підприємство уклало договір підряду. У липні працівникові була нарахована зарплата за фактично відпрацьовані дні (з 1 по 15 липня він перебував у відпустці за свій рахунок згідно зі ст. 26 Закону про відпустки) — 2464,17 грн і винагорода за виконану роботу за договором підряду за період з 3 по 31 липня — 10000 грн.

Оскільки винагорода за договором підряду нарахована працівникові за його основним місцем роботи, вона увійде до загальної бази нарахування ЄСВ. Її величина становитиме 12464,17 грн (10000 грн винагорода + 2464,17 грн зарплата). Фактична база нарахування ЄСВ (12464,17 грн) вище МЗП (4723), ЄСВ нараховуємо на фактичну базу нарахування.

Сума ЄСВ становитиме: 12464,17 грн х 22 % : 100 % = 2742,12 грн

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд