Податки/збори у витратах ФОП. За правилами п.п. 177.4.3 ПКУ ФОП-загальносистемники можуть відносити до витрат усі платежі, що належать до податку на майно, (!) крім податку на нерухомість за житлові будинки.
Тож склад витрат ФОП поповнять (п. 265.1 ПКУ): (1) плата за землю (земельний податок і орендна плата за землі державної та комунальної власності); (2) транспортний податок (якщо підприємець має статусний легковий автомобіль не старше 5 років, який використовує в госпдіяльності*); (3) податок на нерухомість за нежитлові об’єкти, які використовує в госпдіяльності. При цьому враховуючи поправки, внесені до п.п. «е» п.п. 266.2.2 ПКУ, пільга для промнерухомсті тепер поширюється і на ФОП.
* Перелік оподатковуваних авто на поточний рік див. за посиланням: me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA
Основні засоби (ОЗ) та їх ремонти. Об’єктами ОЗ вважаються довгострокові (зі строком служби понад 1 рік) матеріальні активи вартістю понад 20000 грн (п.п. 14.1.138 ПКУ). Застосовувати цей критерій слід до ОЗ, що вводяться в експлуатацію з 23.05.2020 р. Що стосується об’єктів, первісна вартість яких менше 20000 грн, то прямої норми, що дозволяє відносити їх як малоцінку до витрат, у ФОП немає. Хоча податківці не проти обліку витрат на малоцінку у складі витрат ФОП звітного року (див. БЗ 104.05).
Як і раніше, усі витрати на поточний ремонт ОЗ відносимо до витрат періоду, а ось витрати на реконструкції і поліпшення тепер тільки через амортизацію.
Амортизація вантажівок. Увага: вантажні автомобілі виключили зі списку об’єктів ОЗ, за якими для ФОП заборонена амортизація (п.п. 177.4.6 ПКУ). Амортизації не підлягають тільки легкові автомобілі.
Інші авто, у тому числі вантажні і спецтехніка, які ФОП використовує в госпдіяльності, тепер можна амортизувати та відносити на витрати
Для цього ФОП може перерахувати вартість, що амортизується, на момент ухвалення рішення про амортизацію таких авто, і вже відштовхнувшись від неї, далі нараховувати за ними амортизацію**.
** Приблизно так само податківці радили амортизувати «старі» ОЗ і підприємцям, що переходять зі спрощенки на загальну систему (див. БЗ 104.05).
Хоча не виключено, що податківці можуть наступити на старі граблі, дозволяючи амортизувати лише придбані з 23.05.2020 р. Якщо так, то зауважте: за старими граблями все склалося на користь амортизації ОЗ, придбаних до дати, яка дає добро на амортизацію (див. лист ДФСУ від 18.01.2019 р. № 212/О/99-99-13-01-02-14/ІПК).
Податок на репатріацію. З 23.05.2020 р. ФОП-загальносистемник при виплаті доходів нерезидентам з джерелом походження в Україні вважається платником податку на прибуток (п.п. 133.1.4 ПКУ), і як резидент (п.п. 141.4.2 ПКУ) повинен: (1) утримати податок і (2) подати декларацію з податку на прибуток з додатком ПН за підсумками звітного року, в якому здійснені такі виплати (п.п. «г» п. 137.5 ПКУ).
Хоча й раніше від ФОП-загальносистемників вимагали подавати прибуткову декларацію з додатком ПН, але у квартальні строки — за підсумками звітного періоду, в якому проведена виплата (кварталу, півріччя, трьох кварталів, року) (див. БЗ 102.18, лист ДФСУ від 08.11.2018 р. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК).
