Облік у переробника
Бухоблік. Вартість отриманої від замовника давальницької сировини переробник відображає поза балансом (Дт 022 «Матеріали, прийняті для переробки»). При зарахуванні сировини в Дт 022 її договірну вартість перераховують у гривні за курсом НБУ на дату оприбуткування.
Облік витрат на переробку і доопрацювання давальницької сировини ведуть за дебетом рахунка 23 «Виробництво». Собівартість таких робіт виконавець-резидент формує відповідно до пп. 11 — 16 П(С)БО 16.
Дохід від виконання робіт з переробки відображають згідно з П(С)БО 15.
Порядок відображення в обліку розрахунків із замовником залежить від того, який спосіб оплати передбачений у ЗЕД-договорі: грошовими коштами чи сировиною/ГП (див. табл. 1 на с. 28).
Таблиця 1. Бухоблік розрахунків із замовником-нерезидентом
| Подія | Курс перерахунку доходу (заборгованості) | Курсові різниці (КР) / Визначення первісної вартості (ПВ) придбаних активів |
| Якщо договором передбачена грошова оплата робіт | ||
| Перша подія — отримання передоплати | Дохід визнають на дату підписання акта виконаних робіт, але за курсом НБУ на дату отримання авансу (п. 6 П(С)БО 21) | Кредиторська заборгованість перед нерезидентом є немонетарною, а отже, КР за нею не розраховують (п. 7, 8 П(С)БО 21) |
| Перша подія — підписання акта виконаних робіт з переробки давальницької сировини | Дохід визнають за курсом НБУ на дату складання акта виконаних робіт (п. 5 П(С)БО 21) | Заборгованість нерезидента є монетарною і за нею розраховують КР (п. 7, 8 П(С)БО 21) |
| Якщо договором передбачена оплата сировиною (ГП) | ||
| Експорт робіт з переробки давальницької сировини (підписання акта виконаних робіт) | Дохід відображають за курсом НБУ, який діяв на дату підписання акта (п. 5 П(С)БО 21) | ПВ отриманих імпортних товарів (сировини, ГП) перераховують за курсом НБУ на дату експорту робіт (отримання доходу) (п. 6 П(С)БО 21) |
| Імпорт товарів (ввезення сировини, оприбуткування ГП, отриманих в оплату вартості робіт) | Дохід відображають на дату експорту робіт (підписання акта) за курсом НБУ, який діяв на дату отримання імпортних товарів | ПВ отриманих імпортних товарів перераховують у валюту балансу за курсом НБУ на дату їх отримання |
Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку як високодохідних, так і малодохідних платників податку давальницькі операції відображають за бухобліковими правилами.
Виняток становлять лише контрольовані операції з нерезидентом-замовником, до яких застосовують вимоги ст. 39 ПКУ. При відображенні в обліку таких операцій розраховують різниці, визначені пп. 140.5.1 — 140.5.2. Крім того, майте на увазі також і різниці за п.п. 140.5.4 ПКУ.
ПДВ. Як передбачає п.п. 195.1.3 ПКУ, послуги з переробки давальницької сировини, попередньо ввезеної на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеної за межі митної території України платником, який виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом, оподатковуються ПДВ за ставкою 0 %. Виняток становить частина робіт з переробки сировини, що припадає на виготовлення продукції, не вивезеної з України, яка йде в оплату вартості робіт переробника-резидента. Такі роботи оподатковують ПДВ за загальною ставкою 20 %.
Приклад. Підприємство-резидент уклало контракт з нерезидентом на переробку давальницької сировини на митній території України. За ЗЕД-договором контрактна вартість сировини становила €10000, а вартість послуг з його переробки — €4000.
Розрахунок за переробку давальницької сировини здійснюється частково грошовими коштами (€3000), а частково — готовою продукцією (€1000) після підписання акта виконаних робіт.
Фактична виробнича собівартість виконаних робіт з переробки давальницької сировини дорівнює 50000 грн.
Курс НБУ становив (умовно):
— на дату митного оформлення давальницької сировини — 27,2 грн/€;
— на дату підписання акта виконаних робіт — 27,0 грн/€;
— на дату отримання оплати від замовника-нерезидента — 26,9 грн/€;
— на дату реекспорту готової продукції — 27,0 грн/€.
Таблиця 2. Облік у виконавця переробки давальницької сировини в Україні
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, €/грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Оприбутковано давальницьку сировину, отриману від нерезидента | 0221 | — | €10000 272000 |
| 2 | Передано сировину у виробництво | 0222 | 0221 | €10000 272000 |
| 3 | Сформовано собівартість робіт з переробки давальницької сировини | 23 | 13, 20, 23, 24, 25, 28, 91, 65, 66, 68 | 50000 |
| 4 | Підписано акт виконаних робіт з переробки (€4000 х 27,0 грн/€) | 362 | 703 | €4000 108000 |
| 5 | Нараховано ПДВ з тієї частини вартості робіт, яка оподатковується за ставкою 20 % | 703 | 641/ПДВ | 4500 |
| 6 | Списано собівартість робіт з переробки давальницької сировини | 903 | 23 | 50000 |
| 7 | Відображено вартість ГП, отриманої з давальницької сировини | 0223 | 0222 | €10000 272000 |
| 8 | Оприбутковано ГП, отриману в оплату за переробку (27,0 грн/€ х €1000) | 281 | 632 | €1000 27000 |
| 9 | Відображено взаємозалік заборгованостей | 632 | 362 | €1000 27000 |
| 10 | Отримано оплату від замовника (26,9 грн/€ х €3000) | 316 | 362 | €3000 80700 |
| 11 | Відображено КР за монетарною заборгованістю ((27,0 грн/€ - 26,9 грн/€) х €3000) | 945 | 362 | 300 |
| 12 | Здійснено вивезення (реекспорт) ГП | — | 0223 | €10000 272000 |
| 13 | Сплачено митні платежі у зв’язку з імпортом ГП (ввізне мито, імпортний ПДВ, плата за митне оформлення тощо) (умовно) | 377 | 311 | 9140 |
| 14 | Суму ПДВ, сплачену при митному оформленні, включено до складу податкового кредиту з ПДВ (умовно) | 641/ПДВ | 377 | 5940 |
| 16 | Ввізне мито і плату за митне оформлення включено до первісної вартості ГП (умовно) | 281 | 377 | 3200 |
