Учет у переработчика
Бухучет. Стоимость полученного от заказчика давальческого сырья переработчик отражает за балансом (Дт 022 «Материалы, принятые для переработки»). При зачислении сырья в Дт 022 его договорную стоимость пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату оприходования.
Учет затрат на переработку и доработку давальческого сырья ведут по Дт счета 23 «Производство». Себестоимость таких работ исполнитель-резидент формирует в соответствии с пп. 11 — 16 П(С)БУ 16.
Доход от выполнения работ по переработке отражают согласно П(С)БУ 15.
Порядок отражения в учете расчетов с заказчиком зависит от того, какой способ оплаты предусмотрен в ВЭД-договоре: денежными средствами или сырьем/ГП (см. табл. 1 на с. 28).
Таблица 1. Бухучет расчетов с заказчиком-нерезидентом
| Событие | Курс пересчета дохода (задолженности) | Курсовые разницы (КР) / Определение первоначальной стоимости (ПС) приобретенных активов |
| Если договором предусмотрена денежная оплата работ | ||
| Первое событие — получение предоплаты | Доход признают на дату подписания акта выполненных работ, но по курсу НБУ на дату получения аванса (п. 6 П(С)БУ 21) | Кредиторская задолженность перед нерезидентом является немонетарной, а значит, КР по ней не рассчитывают (п. 7, 8 П(С)БУ 21) |
| Первое событие — подписание акта выполненных работ по переработке давальческого сырья | Доход признают по курсу НБУ на дату составления акта выполненных работ (п. 5 П(С)БУ 21) | Задолженность нерезидента является монетарной, и по ней рассчитывают КР (п. 7, 8 П(С)БУ 21) |
| Если договором предусмотрена оплата сырьем (ГП) | ||
| Экспорт работ по переработке давальческого сырья (подписание акта выполненных работ) | Доход отражают по курсу НБУ, который действовал на дату подписания акта (п. 5 П(С)БУ 21) | ПС полученных импортных товаров (сырья, ГП) пересчитывают по курсу НБУ на дату экспорта работ (получения дохода) (п. 6 П(С)БУ 21) |
| Импорт товаров (ввоз сырья, оприходование ГП, полученных в оплату стоимости работ) | Доход отражают на дату экспорта работ (подписания акта) по курсу НБУ, который действовал на дату получения импортных товаров | ПС полученных импортных товаров пересчитывают в валюту баланса по курсу НБУ на дату их получения |
Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете как высокодоходных, так и малодоходных налогоплательщиков давальческие операции отражают по бухгалтерским правилам.
Исключение оставляют лишь контролируемые операции с нерезидентом-заказчиком, к которым применяют требования ст. 39 НКУ. При отражении в учете таких операций рассчитывают разницы, установленные пп. 140.5.1 — 140.5.2. Не упускайте из виду также и разницы по п.п. 140.5.4 НКУ.
НДС. Как предусматривает п.п. 195.1.3 НКУ, услуги по переработке давальческого сырья, предварительно ввезенного на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенного за пределы таможенной территории Украины плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-нерезидентом, облагаются НДС по ставке 0 %. Исключение составляет часть работ по переработке сырья, которая приходится на изготовление продукции, не вывезенной из Украины, которая идет в оплату стоимости работ переработчика-резидента. Такие работы облагают НДС по общей ставке 20 %.
Пример. Предприятие-резидент заключило контракт с нерезидентом на переработку давальческого сырья на таможенной территории Украины. По ВЭД-договору контрактная стоимость сырья составила €10000, а стоимость услуг по его переработке — €4000.
Расчет за переработку давальческого сырья осуществляется частично денежными средствами (€3000), а частично — готовой продукцией (€1000) после подписания акта выполненных работ.
Фактическая производственная себестоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья равна 50000 грн.
Курс НБУ составил (условно):
— на дату таможенного оформления давальческого сырья — 27,2 грн/€;
— на дату подписания акта выполненных работ — 27,0 грн/€;
— на дату получения оплаты от заказчика-нерезидента — 26,9 грн/€;
— на дату реэкспорта готовой продукции — 27,0 грн/€.
Таблица 2. Учет у исполнителя переработки давальческого сырья в Украине
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, €/грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Оприходовано давальческое сырье, полученное от нерезидента | 0221 | — | €10000 272000 |
| 2 | Передано сырье в производство | 0222 | 0221 | €10000 272000 |
| 3 | Сформирована себестоимость работ по переработке давальческого сырья | 23 | 13, 20, 23, 24, 25, 28, 91, 65, 66, 68 | 50000 |
| 4 | Подписан акт выполненных работ по переработке (€4000 х 27,0 грн/€) | 362 | 703 | €4000 108000 |
| 5 | Начислен НДС с той части стоимости работ, которая облагается по ставке 20 % | 703 | 641/НДС | 4500 |
| 6 | Списана себестоимость работ по переработке давальческого сырья | 903 | 23 | 50000 |
| 7 | Отражена стоимость ГП, полученной из давальческого сырья | 0223 | 0222 | €10000 272000 |
| 8 | Оприходована ГП, полученная в оплату за переработку (27,0 грн/€ х €1000) | 281 | 632 | €1000 27000 |
| 9 | Отражен взаимозачет задолженностей | 632 | 362 | €1000 27000 |
| 10 | Получена оплата от заказчика (26,9 грн/€ х €3000) | 316 | 362 | €3000 80700 |
| 11 | Отражена КР по монетарной задолженности ((27,0 грн/€ - 26,9 грн/€) х €3000) | 945 | 362 | 300 |
| 12 | Осуществлен вывоз (реэкспорт) ГП | — | 0223 | €10000 272000 |
| 13 | Уплачены таможенные платежи в связи с импортом ГП (ввозная таможенная пошлина, импортный НДС, плата за таможенное оформление и т. д.) (условно) | 377 | 311 | 9140 |
| 14 | Сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении, включена в состав налогового кредита по НДС (условно) | 641/НДС | 377 | 5940 |
| 16 | Ввозная таможенная пошлина и плата за таможенное оформление включены в первоначальную стоимость ГП (условно) | 281 | 377 | 3200 |
