Розділ I декларації з ПДВ

У ряд. 1 декларації відображають операції з постачання товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ) та постачання послуг (п.п. 14.1.185 ПКУ) і прирівняних до них операцій, які одночасно відповідають двом умовам:

1) місце їх постачання, визначене за правилами ст. 186 ПКУ, розташоване на митній території України;

2) є оподатковуваними, тобто оподатковуються за основною ставкою 20 % (ряд. 1.1) або за ставкою 7 % (ряд. 1.2).

Такі операції розшифровують за контрагентами (покупцям) у додатку Д5

Тут відображають операції, оподатковувані за основною ставкою 20 %, крім ввезення товарів на митну територію України (п.п. 2 п. 3 розд. V Порядку № 21). Сюди також потрапляють:

1) передача товарів/послуг у межах посередницьких договорів комісії, доручення (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 ПКУ). Про ПДВ-облік таких операцій див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 51;

2) передача/повернення об’єкта фінлізингу (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 ПКУ);

3) постачання за договорами фінлізингу товарів, які були повернені лізингоодержувачем, не зареєстрованим платником ПДВ, у зв’язку з невиконанням умов такого договору (коли базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу і ціною придбання таких товарів, п. 189.5 ПКУ);

4) ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника, у тих випадках, коли це призводить до нарахування ПДВ (перший абзац п. 189.9 ПКУ);

5) вартість зворотної тари, не поверненої постачальникам протягом 12 місяців. ПДВ, нарахований на вартість такої тари, відображає покупець (п. 189.2 ПКУ, див. також 101.07 БЗ);

6) податкові зобов'язання з мінбази при дешевих продажах (п. 188.1 ПКУ)

У рядку відображають постачання на митній території України лікарських засобів, виробів медичного призначення та/або медичного обладнання, які оподатковувані за ставкою 7 %, при виконанні умов п.п. «в» 193.1 ПКУ (101.12 БЗ)

У рядку показують обсяги всіх операцій з вивезення товарів за межі митної території України. При цьому в ряд. 2.1 показуємо операції, які оподатковуються за ставкою 0 % ПДВ, а в ряд. 2.2 — операції пільговані.

Нагадаємо, раніше пільгові експортні операції обліковували в ряд. 5 ПДВ-декларації разом з іншими пільговими операціями. Із цього року за експортними операціями, звільненими від оподаткування ПДВ, пільгу в додатку Д6 розраховувати не потрібно. Можливо, тому такі операції виведені з ряд. 5 в окремий ряд. 2.2 ПДВ-декларації

Це новий рядок. Тут зазначають обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, які оподатковуються за ставкою 0 % (п.п. 3 п. 3 розд. V Порядку № 21) у таких митних режимах (п.п. 195.1.1 ПКУ):

1) експорту ( гл. 15 МКУ). Причому, в загальному випадку, до експорту товарів, пільгованих на території України, також застосовують ставку 0 % (п. 195.2 ПКУ);

2) реекспорту (гл. 16 МКУ), якщо товари поміщені в цей режим згідно з п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) і п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ (тоді як реекспорт в інших випадках пільгується, п. 206.5 ПКУ);

3) безмитної торгівлі (гл. 22 МКУ);

4) вільної митної зони (гл. 21 МКУ).

Сюди ж потрапляє й експорт товарів за ЗЕД-бартером.

У разі оформлення паперової МД податковому органу потрібно подати її оригінал, зробивши відповідну відмітку в кінці декларації (п. 13 Порядку № 21)

Це новий рядок. У ньому показують обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, звільнені від оподаткування відповідно до гл. V ПКУ, підрозд. 2 розділу XX ПКУ і міжнародних договорів (угод) (п.п. 3 п. 3 розд. V Порядку № 21). Сюди, наприклад, потрапляють:

— експорт культурних цінностей ( п. 210.7 ПКУ), вивезення яких пільгується;

— тимчасово до 01.01.2021 р. експорт «чужих» сої та рапсу (після набрання чинності законопроєктом № 1210 буде скасовано ПДВ-пільгу (буде скасовано п. 63 розд. 2 підрозд ХХ ПКУ));

— операції з вивезення товарів у режимі реекспорту, крім операцій з вивезення згідно з п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) і п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ (п. 206.5 ПКУ);

— тимчасово до 01.01.2022 р. експорт відходів і брухту чорних і кольорових металів за переліками, затвердженими КМУ, а також паперу та картону для утилізації (макулатури й відходів) (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ)

До ряд. 3 включають інші операції, які оподатковуються за ставкою 0%, згідно з пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1 і п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (п.п. 4 п. 3 розд. V Порядку № 21):

1) операції з постачання товарів, перелічених у п.п. 195.1.2 ПКУ;

2) операції з постачання послуг, перелічених у п.п. 195.1.3 ПКУ (зокрема, міжнародні перевезення; виконання робіт з рухомим майном, попередньо ввезеним для цього до України і вивезеним після їх закінчення);

3) операції з постачання на території України товарів/робіт/послуг у межах міжнародної технічної допомоги, пов’язані з виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему (п. 211.1 ПКУ);

4) до 01.01.2025 р. операції з постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг, що виготовляються підприємствами й організаціями громадських організацій інвалідів (п. 8 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). При здійсненні підприємством інвалідів операцій з постачання товарів/послуг, до яких застосовуються режими оподаткування, передбачені розд. V та/або п. 2 розд. XX ПКУ, до декларації додається додаток Д6 (п. 15 розд. III Порядку № 21)

У ряд. 4.1 і 4.2 (залежно від ставки ПДВ 20 % і 7 %) відображають таке:

1. «Компенсуючі» ПЗ, які (на противагу «вхідному» податковому кредиту) нараховують за придбаннями для неоподатковуваної або негосподарської діяльності (п. 198.5 ПКУ); частково (виходячи з ЧВ) нараховують за придбаннями «подвійного призначення» (п. 199.1 ПКУ).

2. Коригування відображених у цьому рядку «компенсуючих» ПЗ, нарахованих згідно з пп. 198.5 і 199.1 ПКУ за ставками 20 % і 7 % (п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21). Зокрема, при річному перерахунку ПДВ у декларації за грудень/IV квартал — у платників, які здійснюють одночасно оподатковувані і неоподатковувані операції (п. 199.4 ПКУ). Все про річний перерахунок див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 1-2.

3. ПЗ, нараховані у зв’язку з анулюванням ПДВ-реєстрації (101.24 БЗ).

Що стосується додатків до декларації, то:

— у додатку Д1 у табл. 1 обліковуємо суми коригувань, нарахованих згідно з пп. 198.5 і 199.1 ПКУ (див. 101.24 БЗ);

— додаток Д5 заповнюємо в кожному періоді, де будуть заповнені ряд. 4.1 і 4.2 ПДВ-декларації (див. 101.24 БЗ);

— додаток Д7 є обов’язковим у разі нарахування ПЗ згідно зі ст. 199 ПКУ (п.п. 5 п. 3 розд. V Порядку № 21, 101.24 БЗ), але тільки в трьох періодах: (1) у першому звітному періоді, у якому виникли оподатковувані та неоподатковувані операції, заповнюють тільки ряд. 2 таблиці 1 додатка Д7 (2) в останньому звітному періоді року (період зняття з обліку платника податків) заповнюють ряд. 3.1 — 3.3 таблиці 1, таблиці 2 і 3 додатка Д7 і (3) в першому звітному періоді року заповнюють ряд. 1 таблиці 1 додатка Д7

У цьому рядку показуємо «компенсуючі» ПЗ, нараховані за ставкою 20 %, та їх коригування

У цьому рядку показуємо «компенсуючі» ПЗ та їх коригування, нараховані за ставкою 7 %

Тут збирають усі безПДВшні постачання з їх розшифровкою в додатку Д6. Їх прийнято показувати за першою подією. Сюди потрапляють три види операцій:

(1) необ’єктні постачання товарів/послуг згідно зі ст. 196 ПКУ (зокрема, виплата дивідендів та роялті в грошовій

формі або у формі цінних паперів, згідно з п.п. 196.1.6 ПКУ, див. 101.04, 101.11, 101.24 БЗ; операція з передачі майна платника податків, що реорганізується, до статутних капіталів інших платників податків (п.п. 196.1.7 ПКУ, 101.11 БЗ)). Сюди потрапляють тільки ті операції, які згадані в ст. 196 ПКУ і при цьому відповідають (!) терміну «постачання» згідно з пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ. Тому, наприклад, у цьому рядку не відображають оперативну оренду, зберігання або відсотки за депозитами (див. 101.24 БЗ);

(2) постачання неоподатковуваних послуг (тобто постачання послуг, не оподатковуваних ПДВ, місце постачання яких, визначене за правилами пп. 186.2 — 186.3 ПКУ, розташовано за межами території України). ПН на операції за необ’єктними постачаннями і постачаннями «позамежних» послуг складати не потрібно (див. 101.16 БЗ);

(3) пільгові постачання (тобто постачання товарів/послуг: звільнених від оподаткування ПДВ на підставі ст. 197 ПКУ; тимчасово звільнених від ПДВ на підставі підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і звільнених згідно з міжнародними договорами). Ці ж суми операцій заносять до нового додаткового ряд. 5.1 декларації. На відміну від вищезгаданих необ’єктних постачань і постачань «позамежних» послуг, на пільгові постачання ПН потрібно складати

Новий рядок. До нього витягають з колонки А ряд. 5 (Д6) обсяги операцій, звільнених від оподаткування (гл. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)) (п.п. 6 п. 3 розд. V Порядку № 21). Ці операції розшифровують окремо за кожною пільгою в таблиці 2 додатка Д6, яка фактично замінює Звіт про суми податкових пільг щодо ПДВ

У ряд. 6 показують обсяги ПЗ з ПДВ з послуг, отриманих від нерезидентів (або їх постійних представництв, не зареєстрованих платниками ПДВ) (п. 180.2, ст. 208 ПКУ). Заносять їх сюди за умови, що:

1) такі послуги потрапляють під об’єкт оподаткування ПДВ;

2) місце постачання таких послуг (визначене за правилами ст. 186 ПКУ) перебуває на митній території України.

Одержувач послуг нараховує ПЗ з послуг нерезидента і складає ПН за першою подією: на дату оплати або дату оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг нерезидентом (п. 187.8 п. 208.2 ПКУ, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 63, с. 24; № 96, с. 26).

За цим же рядком відображаємо коригування ПЗ за цими самими операціями (п.п. 7 п. 3 розд. V Порядку № 21). За наявності РК необхідно заповнити дод. Д1 (п. 11 розд. III Порядку № 21). Якщо коригування ПЗ за послугами від нерезидента не проводиться, подавати дод. Д1 не потрібно, навіть якщо ряд. 6 заповнений

Ряд. 7 призначений для ПДВ-коригувань (обсягів постачання і ПЗ, а інколи тільки обсягів), що проводяться на підставі ст. 192 ПКУ при (1) поверненні товарів/передоплат; зміні суми компенсації, перегляді цін; (2) виправленні помилок у ПН. Щоправда, якщо ПН-помилка виявлена в наступному періоді і закралася в декларацію, доведеться подати УР з коригуванням у ряд. 7 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 83).

У більшості випадків такі ПДВ-коригування проводять на підставі РК. Продавець зобов’язаний збільшити ПЗ (ряд. 7) за першою подією, без прив’язки до реєстрації РК, а зменшити ПЗ він може тільки після реєстрації РК (101.15 БЗ).

Якщо на підставі складеного РК до ПН обсяги постачань товарів/послуг і, відповідно, сума ПЗ платника податку не змінилися, ряд. 7 не заповнюється і додаток Д1 не подається (101.24 БЗ). Коригування обсягів постачань, за якими не нараховуються ПЗ, теж відображаються в ряд. 7. При цьому в додатку Д1 вони відображаються тільки в графі 7 таблиці 1, а графи 4, 5 і 6 додатка Д1 не заповнюються (101.24 БЗ).

Не відображають у цьому рядку коригування: «компенсуючих» ПЗ, нарахованих згідно з пп. 198.5, 199.1 і 199.4 ПКУ (ряд. 4.1 (4.2)), та ПЗ одержувачем послуг від нерезидента, з місцем постачання на території України (ряд. 6)

У ряд. 8 нараховують ПЗ у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених у пільговому режимі (тобто при ввезенні яких користувалися пільгами згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами) (п.п. 8 п. 3 розд. V Порядку № 21). ПЗ збільшують на суму ПДВ, яка мала бути сплачена за зазначеними операціями в момент ввезення таких товарів. Саме ця сума ПДВ і відображається в ряд. 8. При цьому ПН не складають (див. 101.24 БЗ). Окрім цього, платникові доведеться сплатити пеню, нараховану на таку суму податку за період з дня ввезення таких товарів до дня збільшення ПЗ. Сума такої пені в декларації не відображається

Значення ряд. 9 розраховується за формулою