висновок документа
Операції з безоплатного розповсюдження товарів (у тому числі звільнених від ПДВ) враховуються у неприбутківців при розрахунку 1 млн обсягу в цілях обов’язкової ПДВ-реєстрації
Ми вже попереджали про те, що безоплатне розповсюдження товарів або надані на безоплатній основі послуги повинні враховуватися у неприбутківців при розрахунку граничного обсягу в 1 млн для цілей обов’язкової ПДВ-реєстрації. Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 9, с. 16.
Пункт 180.1 ПКУ, який окреслює коло платників ПДВ, не робить жодних винятків для неприбутківців. Тому правила обов’язкової реєстрації платником ПДВ поширюються і на неприбуткові організації, які здійснюють операції постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, якщо їх сума за останні 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн без урахування ПДВ (п. 181.1 ПКУ).
У свою чергу, постачанням товарів/послуг згідно з пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ є будь-яка передача права власності на розпорядження товарами, будь-яка операція з передачі прав на об’єкти інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи або надання інших майнових прав відносно таких об’єктів, а також надання послуг, споживаних у процесі здійснення певної дії або певної діяльності.
Отже, якщо неприбуткова організація здійснює операції з постачання товарів, робіт і послуг, і їх сума перевищила 1 млн грн за останні 12 календарних місяців, така неприбуткова організація повинна зареєструватися платником ПДВ відповідно до пп. 183.1 і 183.2 ПКУ.
Для реєстрації платником ПДВ при підрахунку обсягів податківці, як правило, вимагають ураховувати операції:
(1) що підлягають оподаткуванню, які оподатковують за основною ставкою ПДВ, нульовою ставкою і ставкою 7 %;
(2) звільнені (умовно звільнені) від оподаткування згідно зі ст. 197 ПКУ або підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Безоплатне розповсюдження у неприбуткових організацій — одна з основних операцій. Вони дуже часто безоплатно передають іншим особам товари або надають послуги на безоплатній основі. І фіскали, зокрема, допускають здійснення неприбутковою організацією таких господарських операцій, якщо вони проводяться для досягнення статутних цілей (див. листи ДФСУ від 16.07.2019 р. № 3294/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 13.06.2018 р. № 2593/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Але якщо брати до уваги, що безоплатні розповсюдження однозначно потрапляють під визначення постачання, то їх треба враховувати для цілей ПДВ-реєстрації та/або оподатковувати ПДВ вже зареєстрованим платникам.
І ось від податківців надійшла така ж відповідь: безоплатне розповсюдження товарів (у тому числі звільнених від ПДВ) враховується у неприбутківців при розрахунку 1 млн обсягу в цілях обов’язкової ПДВ-реєстрації.
Відповідно неприбуткова організація повинна контролювати вартісний обсяг безоплатно розданих товарів/послуг для цілей ПДВ-реєстрації. У тому числі й тих, які звільнені від ПДВ.
І не забувати: якщо протягом останніх 12 календарних місяців неприбутківець набере 1-мільйонний обсяг для обов’язкової ПДВ-реєстрації, він буде зобов’язаний подати Заяву за ф. № 1-ПДВ не пізніше 10-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому досягнутий ПДВ-мільйон (п. 183.2 ПКУ). Тобто обов'язково зареєструватися платником ПДВ.
