Виправляємо помилки поточного року

Чи потрібно виправляти?

У бухгалтерському обліку помилки поточного року виправляють у періоді їх виявлення — помилковий період не коригують. Це наштовхує на думку, що й у подаковоприбутковому обліку можна діяти аналогічним чином.

Проте

Адже в ПКУ передбачено свій механізм виправлення помилок. Прописаний він у п. 50.1 ПКУ, згідно з яким платник, що виявив (з урахуванням строків давності зі ст. 102 ПКУ) помилки в раніше поданій ним податковій декларації, зобов’язаний:

— подати уточнюючий розрахунок, що діє на дату його надання (у нашому випадку — уточнюючу декларацію (УД)), або

— зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за період, у якому такі помилки виявлено (для цих цілей передбачено додаток ВП).

Тож за податковими правилами виправити будь-яку (у тому числі й внутрішньорічну) помилку в прибутковій декларації можна, або подавши УД, або заповнивши додаток ВП до поточної декларації. А ось просто відобразити виправлення в основній частині поточної декларації без надання додатка ВП не можна.

Зауважте: повторно додавати фінансову звітність (за помилковий період) до декларацій, що виправляють внутрішньорічні помилки, не потрібно. Причому незалежно від того, бухгалтерська чи небухгалтерська помилка призвела до викривлення прибуткової декларації. Адже навіть якщо поточна помилка — бухгалтерська, фінзвітність не стане помилковою і вносити зміни до неї не доведеться. А отже, і в повторному поданні фінзвітності потреби немає.

Податківці підтверджують: якщо показники фінансової звітності не виправляються, подавати її повторно не потрібно (див. БЗ 102.20.02).

Що буде, якщо не виправити?

У бухгалтерському обліку звітним періодом є календарний рік (ч. 1 ст. 13 Закону про бухоблік*). Тоді як для податку на прибуток установлено інші звітні періоди — квартал, півріччя, три квартали, рік. І можливість перенесення витрат з кварталу до кварталу ПКУ не передбачає. Отже,

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.

Наприклад, у першому кварталі 2020 року не відображено витрати, які потім облікували в другому кварталі 2020 року. Тоді ряд. 19 піврічної декларації буде занижено. За це й можуть ухопитися податківці, а ваші аргументи щодо переплати податку в попередньому кварталі (тоді показник ряд. 19 був завищений) їх не зворушать. А навіть якщо вони врахують завищення податку в одному кварталі, то за заниженим кварталом усе одно вискочить штраф за п. 123.1 ПКУ.

Якщо ж витрати в першому кварталі завищено, заниженим буде ряд. 19 декларації за перший квартал. І навіть якщо в декларації за півроку буде задекларовано вже правильний об’єкт оподаткування, фіскали навряд чи пробачать платникові першоквартальну недоплату.

Саме тому внутрішньорічні помилки в декларації з податку на прибуток ми рекомендуємо все-таки виправляти. Поготів, що помилка, що не кажи, допущена. І методологічно правильніше виправити її шляхом коригування того кварталу, в якому доходи/витрати помилково завищили/занизили.

Виправляємося через УД

Податківці завжди говорили, що виправляючи помилку шляхом надання УД, платник повинен уточнити не лише помилковий, але й усі подальші періоди, в яких ця помилка не була врахована. Причина — наростаючий підсумок, через який дані декларацій за ці періоди теж викривлені.

Тобто якщо помилка допущена в 1-му, а виправляється тільки в 4 кварталі, то уточнити доведеться і декларацію за 1 квартал, і за півріччя, і за три квартали. Причому фіскали вимагали подавати ці звіти всі разом.

Відповідне роз’яснення нещодавно знову з````явилося в БЗ (див. БЗ 102.20.02). Тож, на жаль, позиція податківців із цього приводу не змінилася.

Наприклад, при поданні УД у липні, але до надання декларації за півріччя, дані УД потрібно врахувати вже в декларації за півріччя. Адже якщо цього не зробити, піврічний звіт теж доведеться уточнювати.

Виправляємося через додаток ВП

В уже згаданому роз'ясненні з БЗ 102.20.02 фіскали розповіли й про те, як виправитися за допомогою додатка ВП. Вони кажуть так: якщо виправлення здійснюється шляхом подання додатка ВП, то до декларації за період, в якому ця помилка виправляєтья, можна додати тільки один додаток ВП.

А як тоді виправити післяпомилкові періоди?

Очевидно, у періоді виявлення помилки це вийде зробити тільки за допомогою УД. При цьому врахувати результати виправлення потрібно вже в декларації, до якої додається ВП. Адже саме в цьому періоді помилка виявлена і саме в ньому мають бути нараховані штрафні санкції та пеня при виникненні недоплати.