Об’єктами оподаткування та об’єктами, пов’язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів. Такі об’єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно відповідних розділів ПКУ (п. 63.3 ПКУ; п. 8.2 Порядку № 1588).
Бути чи не бути… у ф. № 20-ОПП?
Ані ПКУ, ані Порядок № 1588 не уточнюють, про які об’єкти оподаткування платник може не зазначати інформацію у ф. № 20-ОПП. Лише констатується, що платник зобов’язаний повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням (п. 63.3 ПКУ; п. 8.1 Порядку № 1588).
Однак ця вимога, вочевидь, зовсім не означає, що ф. № 20-ОПП — це єдиний спосіб повідомляти про об’єкти оподаткування. Для того, аби прояснити це питання, податківці видали спеціальну консультацію у БЗ 116.11. У ній вони дійшли висновку, що
не потрібно зазначати у ф. № 20-ОПП інформацію про ті об’єкти оподаткування, які платник вже зазначив у своїй податковій звітності
Здавалося б, цілком логічна відповідь. Якщо платник подав декларацію і зазначив у ній об’єкти оподаткування відповідним податком, для чого інформацію про ці об’єкти оподаткування ще раз дублювати у ф. № 20-ОПП? За такого підходу до ф. № 20-ОПП потрапляють тільки ті об’єкти оподаткування, які залишилися не охоплені податковою звітністю. І підтверджується функція ф. № 20-ОПП — не дублювати податкову звітність, а надавати податківцям додаткову інформацію про майно платника.
Думка податківців
У вже згаданій вище спеціальній консультації податківці посилаються на загальне визначення об’єкта оподаткування згідно з п. 22.1 ПКУ. Процитувавши його, фіскали заявляють: інформація про об’єкти оподаткування, такі як товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) відображаються у відповідній податковій звітності платника, тому про такі об’єкти оподаткування не потрібно повідомляти у ф. № 20-ОПП.
Тож якщо виходити з логіки податківців, отримаємо, що ф. №20-ОПП призначена для деталізованої інформації саме про майно платника. Бо ж усі інші об’єкти оподаткування вже є у податковій звітності. І якщо подивитися на Довідник об’єктів оподаткування, цю логіку можна зрозуміти — там містяться виключно «майнові» об’єкти оподаткування.
Думка редакції
Цілком погоджуємося з податківцями в тому, що у ф. № 20-ОПП не потрібно відображати ті об’єкти оподаткування, які платник вже відобразив у своїй податковій звітності. Однак перелік об’єктів, які податківці зараховують до таких, що відображені у податковій звітності, викликає деякі запитання.
Так, дохід, прибуток і обсяги постачання дійсно відображаються у податкових деклараціях. Однак фахівці ДПСУ чомусь не згадали, наприклад, про земельні ділянки і об’єкти нерухомого майна, які теж відображаються у податковій звітності. Тож, на нашу думку, слід розглянути податкову звітність за кожним з податків. І зробити окремий висновок щодо того, яку інформацію про об’єкти оподаткування дає ця звітність і, відповідно, яку інформацію можна не дублювати у ф. № 20-ОПП.
Об’єкти оподаткування у податковій звітності й у ф. № 20-ОПП
| Податкова звітність з податку | Об’єкт оподаткування, що є у звітності | Думка податківців (ф. № 20-ОПП) | Думка редакції (яку інформацію щодо податку зазначаємо у ф. № 20-ОПП) |
| Декларація з податку на прибуток | Прибуток, дохід з реалізації товарів, власне товари | Не подаємо | Згодні, інформація вже є у декларації* |
| * Незважаючи на те, що інформація про основні засоби фактично міститься у додатку АМ до декларації, зазначати такі основні засоби у ф. № 20-ОПП усе одно доводиться. | |||
| Декларація про майновий стан і доходи | Дохід фізичної особи | Не подаємо | Згодні, інформація вже є у декларації* |
| * Стосується як податкових агентів, так і ФОП-загальносистемників. Це, зокрема, актуально у випадках, коли фізична особа за трудовим чи цивільно-правовим договором працює в іншому місті. Подавати ф. № 20-ОПП і ставати на облік за неосновним місцем обліку через дохід такої фізособи роботодавцю не потрібно. | |||
| Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ | Дохід фізичної особи | Не подаємо | Згодні, інформація вже є у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ |
| Декларація з ПДВ | Операції з постачання, товари | Не подаємо | Згодні, інформація вже є у декларації |
| Декларація з акцизного податку | Операції з реалізації товарів, власне товари | Не подаємо, щодо товарів, подаємо щодо акцизних складів | Згодні, інформація про підакцизні товари вже є у декларації; додаткова інформація про акцизні склади необхідна для їх реєстрації в СЕАРПСЕ |
| Декларація платника ЄП | Дохід, обороти з реалізації товарів, земельні ділянки | Не подаємо | Згодні, інформація вже є у декларації |
| Декларація з екологічного податку | Обсяги забруднюючих речовин | Роз’яснень немає | Подавати ф. № 20-ОПП потрібно про джерела забруднюючих речовин (наприклад, котельні) |
| Декларації з рентної плати | Обсяги продукції, надр, використаної води та деревини, ширина радіочастотної смуги | Роз’яснень немає | Подавати ф. № 20-ОПП треба про об'єкт «ділянка надр» (код «711»), а також про місця зберігання ресурсів (нафтобаза, ставок, лісосклад, радіотрансляційний вузол тощо) |
| Декларації з майнових податків | Земельні ділянки; дорогі легкові автомобілі; об’єкти нерухомого майна | Подаємо | Не згодні, інформація про об’єкт оподаткування вже є у декларації юридичної особи*. Тож сміливі платники можуть її не дублювати |
| * Фізичним особам майнові податки нараховують самі податківці. Відтак ті з фізосіб, які є ФОП, декларації з майнових податків не подають і, відповідно, повинні повідомити про об’єкти оподаткування цими податками у ф. № 20-ОПП. Це ж рекомендуємо зробити обережним платникам — юридичним особам. Також вантажні автомобілі і легкові автомобілі, які не оподатковуються транспортним податком у ф. № 20-ОПП мають відображати всі платники, адже вони у декларації не зазначаються. | |||
| Декларація з туристичного збору | «Туристичні» місця тимчасового проживання (ночівлі) | Роз’яснень немає | Форму № 20-ОПП не подаємо, адже інформація про місця ночівлі (готель, кемпінг тощо) вже є у додатку до декларації* |
| * На нашу думку, ф. № 20-ОПП не подають ані платники (туристи), ані податкові агенти (власники «туристичних» місць проживання). | |||
| Декларація з паркувального збору | Земельні ділянки, виділені під паркування | Роз’яснень немає | Форму № 20-ОПП не подаємо, адже інформація про місця паркування вже є у декларації* |
| * До того ж власне земельна ділянка є частиною автомобільної дороги загального користування, а не власністю окремо взятого платника. | |||
