Теми статей
Обрати теми

Почали здійснювати звільнені операції: чи потрібно перераховувати ЧВ?

Ольховик Ольга, податковий експерт
Підприємство почало здійснювати необ’єктну діяльність, розрахувало частку використання товарів у неоподатковуваних операціях (анти-ЧВ), за подвійними придбаннями нарахувало розподільчі ПЗ та склало зведену податкову накладну (ПН) з типом причини «08». А в наступному періоді з’явилися ще й звільнені операції. Чи потрібно перераховувати анти-ЧВ? І як визначити суму зведеної ПН з типом причини «09»?

Якщо неоподатковувані операції почали здійснювати в поточному календарному році, при розрахунку частки використання в оподатковуваних операціях (ЧВ) підприємство керується п. 199.3 ПКУ. Він вимагає розраховувати ЧВ виходячи з фактичних обсягів постачань оподатковуваних і неоподатковуваних операцій звітного податкового періоду, в якому уперше задекларовані неоподатковувані операції. Розраховану в першому періоді ЧВ підприємство застосовує протягом усього поточного календарного року. А в грудні здійснює перерахунок виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних і неоподатковуваних операцій, здійснених за рік (п. 199.4 ПКУ).

Як бачите, у ст. 199 ПКУ йдеться про неоподатковувані операції взагалі. Тобто абсолютно не важливо, які саме з неоподатковуваних операцій (необ’єктні та/або звільнені) здійснює платник, ЧВ розраховують тільки в першому періоді здійснення будь-якого з видів неоподатковуваної діяльності, а потім — перераховують за підсумками року. Тож

перераховувати ЧВ у зв’язку з початком здійснення звільнених операцій підприємству не потрібно

У періоді їх здійснення підприємство застосовує ЧВ, розраховану раніше (у періоді, в якому неоподатковувані операції були здійснені вперше).

Але як тоді розподілити суму ПЗ між зведеною ПН на необ’єктні операції (тип причини «08») і зведеною ПН на звільнені операції (тип причини «09»)?

Конкретний порядок такого розподілу ані в ПКУ, ані в Порядку № 1307* не визначено. На наш погляд, тут слід виходити з питомої ваги звільнених/необ’єктних постачань у загальному обсязі неоподатковуваних операцій.

* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Наведемо приклад.

Приклад. Підприємство уперше здійснило неоподатковувані операції в липні 2020 року на суму 24000 грн (у тому числі ПДВ — 4000 грн). Загальний обсяг постачань за липень становить 1200000 грн (у тому числі ПДВ — 200000 грн). У серпні 2020 року підприємство почало здійснювати ще й звільнені постачання на суму 36000 грн (у тому числі ПДВ — 6000 грн). Обсяг необ’єктних постачань у серпні 2020 року — 48000 грн (у тому числі ПДВ — 8000 грн). Загальний обсяг постачань — 1320000 грн (у тому числі ПДВ — 220000 грн). Сума «подвійних» придбань і в липні, і в серпні була однаковою — 18000 грн (у тому числі ПДВ — 3000 грн).

1. Розраховуємо ЧВ та відображаємо цей розрахунок у рядку 2 таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ за липень 2020 р.

img 1

Рис. 1. Фрагмент таблиці 1 додатка Д7 до декларації за липень 2020 року

2. Складаємо зведену ПН від 31.07.2020 р. з ознакою «08» на суму 360 грн (у тому числі ПДВ 60 грн) (18000 грн х 2 %).

3. У серпні розподіляємо ПЗ згідно з питомою вагою звільнених і необ’єктних операцій.

Частка звільнених постачань у загальному обсязі неоподатковуваних операцій дорівнює: 30000 грн х 100 % : 70000 грн = 42,86 %.

Частка необ’єктних постачань становить: 40000 грн х 100 % : 70000 грн = 57,14 %.

Сума розподільчих ПЗ у серпні 2020 року дорівнює липневій сумі — 60 грн.

img 2

Рис. 2. Фрагмент таблиці 1 додатка Д7 до декларації за грудень 2020 року

Тоді 31.08.2020 р. необхідно скласти:

— зведену ПН з типом причини «08» на суму 205,70 грн (у тому числі ПДВ 34,28 грн);

— зведену ПН з типом причини «09» на суму 154,30 грн (у тому числі ПДВ 25,72 грн).

4. У грудні 2020 року здійснимо перерахунок виходячи з фактичних обсягів здійснених протягом року оподатковуваних і неоподатковуваних постачань.

Уявимо, що загальний обсяг постачань за 2020 рік становитиме 24000000 грн (у тому числі ПДВ 4000000 грн), з них оподатковуваних — 19200000 грн (у тому числі ПДВ 3200000 грн), неоподатковуваних 4800000 грн (у тому числі ПДВ 800000 грн), з яких звільнені постачання становлять 1800000 грн (у тому числі ПДВ 300000 грн), а необ’єктні — 3000000 грн (у тому числі ПДВ 500000 грн). Сума «подвійних» придбань — 216000 грн (у тому числі ПДВ 36000 грн).

Сума розподільчих ПЗ за 2020 рік (180000 х х 20 %) х 20 % = 7200 грн.

Частка звільнених постачань за 2020 рік дорівнює: 1500000 грн х 100 % : 4000000 грн = 37,5 %.

Частка необ’єктних постачань за 2020 рік: 2500000 грн х 100 % : 4000000 грн = 62,5 %.

5. Складемо розрахунки коригування до виписаних протягом року зведених ПН з типами причини «08» і «09». За підсумками коригування сума компенсуючих ПЗ за ПН з типом причини «08» повинна становити 4500 грн (7200 грн х 62,5 %). А сума компенсуючих ПЗ за зведеними ПН з типом причини «09» — 2700 грн (7200 грн х 37,5 %).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі