Теми статей
Обрати теми

Випадки появи металобрухту

Адамович Наталія, податковий експерт
З’явитися металобрухт може практично в кожного підприємства. Ситуацій багато: металобрухт від ліквідації ОЗ або МНМА, це і непридатні МШП, і товари, що зіпсувалися або неліквідні. У виробничих підприємств металобрухт може з’явитися від відходів або браку виробництва. Як правильно в кожному випадку оформити надходження металобрухту в обліку? Які податкові наслідки виникають при оприбуткуванні металобрухту у підприємства? Давайте розбиратися.

Відходи виробництва

Бухоблік. Металобрухт, який утворився в процесі виробництва, класифікують як поворотні відходи. Металобрухт-відходи виробництва, призначені для продажу на сторону, оцінюють за справедливою вартістю, за яку беруть чисту вартість реалізації (пп. 11 і 12 НП(С)БО 16, п. 2.13 Методрекомендацій № 2).

На склад металобрухт-відходи прибуткують на підставі накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11) і бухгалтерської довідки про оцінку відходів.

При цьому, враховуючи, що до складу прямих матеріальних витрат при виробництві включається тільки вартість запасів, безпосередньо витрачених на виготовлення продукції, то вартість поворотних відходів (металобрухту), отриманих у процесі виробництва, необхідно виключити із суми виробничих витрат (п. 12 П(С)БО 16). У результаті оприбуткування металобрухту як поворотних відходів проводять записом: Дт 209 «Інші матеріали»— Кт 23 «Виробництво».

ПДВ. Щодо відходів, які утворилися на виробництві під час переробки сировини, матеріалів або заготовок, питання нарахування компенсуючих ПЗ не однозначне. Суд вважає, що ПЗ за правилами п. 198.5 ПКУ не нараховують (див. детальніше «Неоподатковувані відходи виробництва: питання ПДВ»). Оприбуткування на склад металобрухту-відходів не призводить до ПДВ-наслідків (п. 189.10 ПКУ).

Приклад 1. Для виготовлення деталей підприємство придбало 2500 кг сталі вартістю 72000 грн (у тому числі ПДВ — 12000 грн). У процесі виробництва утворилося 200 кг сталевої стружки, яку підприємство планує реалізувати за чистою вартістю реалізації, — 1600 грн.

Таблиця 1. Облік металобрухту як відходів виробництва

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Дт

Кт

1

Отримано сталь від постачальника

201

631

60000

644/1

631

12000

2

Відображено суму ПК з ПДВ (ПН зареєстровано в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

12000

3

Перераховано оплату постачальникові

631

311

72000

4

Передано сталь у виробництво

23

201

60000

5

Оприбутковано на склад відходи (сталеву стружку)

209

23

1600

Брак виробництва

Бухоблік. Металобрухтом може стати й невиправний (остаточний) брак. Зазвичай це браковані вироби, напівфабрикати, деталі, вузли, які не можуть використовуватися за прямим призначенням і їх виправлення технічно неможливе та економічно недоцільне (п. 411 Методрекомендацій № 373). Він може бути технічно неминучим (нормативним) і непередбачуваним (наднормативним).

Металобрухт, отриманий від технічно неминучого і непередбачуваного браку, в обліку оцінюють за справедливою вартістю, тобто чистою вартістю реалізації (передбачуваною ціною продажу) (п. 2.13 Методрекомендацій № 2).

На склад металобрухт, отриманий від невиправного браку, прибуткують на підставі накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11) та акта (повідомлення) про брак.

На вартість металобрухту, отриманого від забракованих виробів, зменшують втрати від браку

Відповідно робиться запис: Дт 209 — Кт 24 «Брак у виробництві».

ПДВ. За версією податківців, якщо вартість невиправного браку опиняється у вартості продажу іншої готової продукції, яку платник використовує в оподатковуваних операціях, то нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ не потрібно (див. листи ДПСУ від 22.07.2020 р. № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06 та від 28.02.2020 р. № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК // «Податки & бухоблік», 2020, № 78, с. 2).

Інакше, оскільки браковані товари не можуть бути використані в госпдіяльності, згідно з п. 198.5 ПКУ доведеться нарахувати компенсуючі ПЗ. Щоправда, оскільки п. 189.1 ПКУ не визначає базу оподаткування ПДВ для власної продукції, орієнтуємося на матскладову (запаси/послуги) бракованої продукції, що утворили ПК. Так вважають і податківці (див. лист ДФСУ від 22.06.2018 р. № 2773/ІПК/08-01-12-01-10). Оприбуткування на склад металобрухту від бракованої продукції ПДВ-наслідків не спричинить.

Приклад 2. Для виготовлення деталей підприємство придбало 2500 кг сталі вартістю 72000 грн (у тому числі ПДВ — 12000 грн). У процесі виробництва утворився внутрішній невиправний (остаточний) брак:

— у межах норм, установлених техдокументацією — собівартістю 8500 грн, від якого оприбутковано 160 кг металобрухту на суму 1200 грн;

— наднормативний — собівартістю 3900 грн і вхідним ПДВ, раніше віднесеним до ПК виходячи з вартості сталі, витраченої на брак, — 280 грн (інших ТМЦ з ПДВ на вході не було), від якого оприбутковано 60 кг металобрухту на суму 450 грн. Металобрухт запланований до продажу.

Таблиця 2. Облік металобрухту від невиправного браку

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Дт

Кт

1

Отримано сталь від постачальника

201

631

60000

644/1

631

12000

2

Відображено суму ПК з ПДВ (ПН зареєстровано в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

12000

3

Перераховано оплату постачальникові

631

311

72000

4

Передано сталь у виробництво

23

201

60000

нормативний брак

5

Списано собівартість нормативного браку

24

23

8500

6

Оприбутковано металобрухт від нормативного браку

209

24

1200

7

Віднесено на собівартість продукції втрати від нормативного браку (8500 грн - 1200 грн)

23(91)

24

7300

наднормативний брак

8

Списано собівартість наднормативного остаточного браку

24

23

3900

9

Нараховано компенсуючі ПЗ з ПДВ виходячи з вартості сталі, витраченої на бракований товар

24

643/1

280

643/1

641/ПДВ

280

10

Оприбутковано металобрухт від наднормативного браку

209

24

450

11

Списано втрати від браку на витрати

(3900 грн + 280 грн - 450 грн)

947

24

3730

Брухт від ОЗ

Бухоблік. Документально ліквідацію ОЗ оформляють актом на списання ОЗ (за ф. № ОЗ-3, ф. № ОЗ-4 або довільної форми). В акті обов’язково зазначають: (1) висновок комісії про те, що подальша експлуатація об’єкта за первісним призначенням неможлива (це дозволить уникнути ПДВ); (2) кількість (вага кг) і вартість отриманого в результаті розбирання ОЗ металобрухту та документ, за яким металобрухт прибуткують на склад (прибутковий ордер за формою М-4).

Матеріали, отримані після ліквідації об’єкта ОЗ, які відповідають критеріям визнання активом, бо існує ймовірність отримання в майбутньому економічних вигід від їх використання, то їх оприбутковують на баланс за чистою вартістю реалізації, зокрема за вартістю металобрухту (п. 2.13 Методрекомендацій № 2). При цьому згідно з п. 44 Методрекомендацій № 561 такі деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні і демонтажі ліквідованих ОЗ, оприбутковують з визнанням іншого доходу: Дт 209 — Кт 746.

Проте на практиці, враховуючи норми п. 34 НП(С)БО 7, застосовують ще два способи оприбуткування постліквідаційних активів:

— зменшенням на вартість активів суми витрат на ліквідацію (демонтаж) ОЗ: Дт 209 — Кт 976;

— зменшенням залишкової вартості ліквідовуваного об’єкта ОЗ: Дт 209 — Кт 10. Залишок вартості ОЗ списується на витрати поточного періоду як витрата від вибуття ОЗ: Дт 976 — Кт 10.

Суть у тому, що, безпосередньо у момент оприбуткування запасів від ліквідації ОЗ, надходження нових активів на підприємство не відбувається і економічних вигід підприємство не отримує. Такі вигоди можуть бути визнані доходом тільки у момент продажу оприбуткованих матеріалів. Щоправда, малодохідникам, які балансують на межі 40 млн доходу, слід з обережністю використовувати такий підхід. Не виключено, що при перевірці податківці наполягатимуть на першому дохідному способі.

Податок на прибуток. Оприбуткування отриманих від ліквідації ОЗ відходів не призводить до виникнення будь-яких податковоприбуткових різниць.

ПДВ. На підставі акта списання ОЗ, що підтверджує неможливість подальшого використання об’єкта за первинним призначенням, підприємство не нараховує ПЗ з ПДВ (п. 189.9 ПКУ, УПК № 673). При цьому акт не обов’язково додавати до декларації з ПДВ за період ліквідації ОЗ. Його можна подати, наприклад, після отримання запиту від податківців (див. БЗ 101.07). Крім того, при ліквідації ОЗ не доведеться нараховувати компенсуючі ПЗ (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ). Оприбуткування на баланс металобрухту так само не вимагає нарахування ПЗ з ПДВ (п. 189.10 ПКУ).

Приклад 3. Підприємство за рішенням керівника на підставі акта ліквідувало непридатний до подальшого використання верстат: первісна вартість — 32000 грн і знос — 22000 грн. У результаті ліквідації верстата оприбутковано 500 кг металобрухту за чистою вартістю реалізації, що дорівнює 3750 грн.

Таблиця 3. Облік металобрухту від ліквідації ОЗ

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Дт

Кт

1

Списано суму нарахованого зносу ОЗ

131

104

22000

2

Віднесено на витрати залишкову вартість об’єкта ОЗ

976

104

10000

3

Відображено витрати на ліквідацію ОЗ (різання, розбирання)

976

661, 651

1500

4

Оприбутковано металобрухт від ліквідації ОЗ

209

746

3750

Брухт від МНМА

Враховуючи, що МНМА у бухобліку відносяться до об’єктів ОЗ, то списання на металобрухт непридатних до подальшого використання МНМА оформляється в обліку в тому ж порядку, що й списання ОЗ (див. вище). При прийнятті рішення списання МНМА на металобрухт формують акт списання МНМА (за ф. ОЗ-3 або довільною формою). Суму нарахованої амортизації МНМА списують записом: Дт 132 — Кт 112. А оприбуткований у результаті металобрухт зараховують на баланс за чистою вартістю реалізації: (1) або з визнанням доходу: Дт 209 — Кт 746 і списанням залишкової вартості у витрати: Дт 976 — Кт 112 на суму залишкової вартості списаного об’єкта (за її наявності); (2) або шляхом зменшення залишкової вартості МНМА: Дт 209 — Кт 112 і списанням залишку вартості МНМА у витрати: Дт 976 — Кт 112.

ПДВ. За версією податківців: якщо вартість відправленого на брухт МНМА включається у вартість оподаткованої продукції (тобто використовується в госпдіяльності), то нараховувати компенсуючі ПЗ не треба (див. БЗ 101.4). Інакше — спрацьовує п. 198.5 ПКУ.

Щоправда, не завжди. Нараховувати ПДВ при списанні МНМА на металобрухт за п. 198.5 ПКУ слід, тільки якщо на початок місяця у МНМА є балансова (залишкова) вартість. Якщо ж МНМА замортизовані методом «100 % у першому місяці використання», то компенсуючих ПЗ не буде. Оприбуткування на баланс металобрухту так само не вимагає нарахування ПЗ з ПДВ (п. 189.10 ПКУ).

Приклад 4. На підприємстві виявлено непридатну до подальшої експлуатації ливарну форму, що значиться у складі МНМА, вартістю 6000 грн (у тому числі ПДВ — 1000 грн). Первісна вартість — 5000 грн, знос — 2500 грн (метод 50/50). У результаті ліквідації форми оприбутковані 50 кг металобрухту за чистою вартістю реалізації, що дорівнює 350 грн.

Таблиця 4. Облік металобрухту від МНМА

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Дт

Кт

1

Списано суму нарахованого зносу МНМА

132

112

2500

2

Віднесено на витрати залишкову вартість

976

112

2500

3

Нараховано компенсуючі ПЗ на підставі зведеної ПН

947

643/1

1000

643/1

641/ПДВ

1000

4

Оприбутковано металобрухт від розбирання МНМА

209

746

350

МШП на брухт

Бухоблік. Якщо зіпсовані МШП передаються на металобрухт до моменту їх передання в експлуатацію, то їх вартість списують до складу витрат (Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»).

Якщо МШП став непридатним вже у процесі експлуатації, то при його передачі на металобрухт жодних бухзаписів робити не треба (потрібно буде зняти МШП лише з оперативного обліку, п. 23 НП(С)БО 9). При передачі МШП в експлуатацію їх уже списали до складу витрат (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22).

Отриманий від списання МШП металобрухт прибуткують у дебет субрахунку 209 з відображенням у складі інших операційних доходів (Кт 719) за чистою вартістю реалізації.

ПДВ. За МШП, що не побували в експлуатації при списанні їх на металобрухт, доведеться нарахувати компенсуючі ПЗ виходячи з вартості їх придбання (п. 189.1 ПКУ). А ось за МШП, вже списаними в експлуатацію і такими, що взяли участь у госпдіяльності, нараховувати компенсуючі ПЗ не потрібно. Оприбуткування на баланс металобрухту не вимагає нарахування ПЗ з ПДВ (п. 189.10 ПКУ).

Приклад 5. На підприємстві виявлено МШП, непридатні до подальшої експлуатації, раніше відпущені із складу на суму 10000 грн. При вилученні непридатних МШП оприбутковано 100 кг металобрухту за чистою вартістю реалізації — 750 грн.

Таблиця 5. Облік металобрухту від МШП

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Дт

Кт

1

Відпущено МШП зі складу в експлуатацію

23, 91, 92, 93

22

10000

2

Оприбутковано на склад брухт від раніше списаних МШП

209

719

750

Товари на брухт

Бухоблік. Перш ніж потрапити в металобрухт, товар, що втратив свої якості, підлягає списанню. Його списують до складу інших операційних витрат (Дт 947 «Несстачі і втрати від псування цінностей») за фактичною собівартістю з урахуванням транспортно-заготівельних витрат (п. 27 НП(С)БО 9, п. 5.7 Методрекомендацій № 2). А якщо облік ведеться за продажними цінами, то списують ще й відповідну торговельну націнку (Дт 285 — Кт 282).

Отриманий від списання товару металобрухт прибуткують у дебет субрахунку 209 з відображенням у складі інших операційних доходів (Кт 719) за чистою вартістю реалізації.

ПДВ. При списанні на металобрухт товарів, раніше придбаних з ПДВ, платник, зважаючи на їх негоспвикористання, зобов’язаний згідно з п. 198.5 ПКУ нарахувати компенсуючі ПЗ виходячи з вартості придбання (див. лист ДПСУ від 26.09.2019 р. № 406/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Оприбуткування на баланс металобрухту так само не вимагає нарахування ПЗ з ПДВ (п. 189.10 ПКУ).

Приклад 6. На підприємстві виявлено непридатну до подальшої реалізації партію товару покупною вартістю 60000 грн (у тому числі ПДВ — 10000 грн), що містить кольорові і чорні метали. При списанні товару оприбутковано 1000 кг металобрухту за чистою вартістю реалізації — 7500 грн.

Таблиця 6. Облік металобрухту від списаного товару

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Дт

Кт

1

Списано зіпсовані товари

947

281

50000

2

Нараховано компенсуючі ПЗ на підставі зведеної ПН

947

643/1

10000

3

643/1

641/ПДВ

10000

4

Оприбутковано на склад металобрухт

209

719

7500

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі