Случаи появления металлолома

Отходы производства

Бухучет. Металлолом, образовавшийся в процессе производства, классифицируют как возвратные отходы. Металлолом — отходы, предназначенные для продажи на сторону, оценивают по справедливой стоимости, в качестве которой принимают чистую стоимость реализации (пп. 11 и 12 НП(С)БУ 16, п. 2.13 Методрекомендаций № 2).

На склад металлолом приходуют на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (по ф. № М-11) и бухгалтерской справки об оценке отходов.

При этом, учитывая, что в состав прямых материальных затрат при производстве включается только стоимость запасов, непосредственно израсходованных на изготовление продукции, то стоимость возвратных отходов (металлолома), полученных в процессе производства, необходимо исключить из суммы производственных расходов (п. 12 П(С)БУ 16). В итоге оприходование металлолома как возвратных отходов проводят записью: Дт 209 — Кт 23 «Производство».

НДС. По отходам, образовавшимся на производстве в ходе переработки сырья, материалов или заготовок, вопрос начисления компенсирующих НО не однозначен. Суд считает, что НО по правилам п. 198.5 НКУ не начисляют (см. подробнее «Необлагаемые отходы производства: вопросы НДС»). Оприходование на склад металлолома-отходов НДС-последствий не влечет (п. 189.10 НКУ).

Пример 1. Для изготовления деталей предприятие приобрело 2500 кг стали стоимостью 72000 грн (в т. ч. НДС — 12000 грн). В процессе производства образовалось 200 кг стальной стружки, которую предприятие планирует реализовать по чистой стоимости реализации — 1600 грн.

Таблица 1. Учет металлолома как отходов производства

Брак производства

Бухучет. Пойти на металлолом может и неисправимый (окончательный) брак. Как правило, это бракованные изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не могут использоваться по прямому назначению и их исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно (п. 411 Методрекомендаций № 373). Он может быть технически неизбежным (нормативным) и непредвиденным (сверхнормативным).

Металлолом, полученный от технически неизбежного и непредвиденного брака, в учете оценивают по справедливой стоимости, т. е. чистой стоимости реализации (предполагаемой цене продажи) (п. 2.13 Методрекомендаций № 2).

На склад металлолом, полученный от неисправимого брака, приходуют на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11) и акта (извещения) о браке.

Соответственно делается запись: Дт 209 — Кт 24 «Брак в производстве».

НДС. По версии налоговиков, если стоимость неисправимого брака оказывается в стоимости продажи другой готовой продукции, которую плательщик использует в налогооблагаемых операциях, то начислять НО по НДС по п. 198.5 НКУ не нужно (см. письма ГНСУ от 22.07.2020 г. № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 28.02.2020 г. № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 78, с. 2).

В противном случае, поскольку бракованные товары не могут быть использованы в хоздеятельности, согласно п. 198.5 НКУ придется начислить компенсирующие НО. Правда, так как п. 189.1 НКУ не определяет базу обложения НДС для собственной продукции, ориентируемся на матсоставляющую (запасы/услуги) бракованной продукции, образовавшие НК. Так считают и налоговики (см. письмо ГФСУ от 22.06.2018 г. № 2773/ІПК/08-01-12-01-10). Оприходование на склад металлолома от бракованной продукции НДС-последствий не повлечет.

Пример 2. Для изготовления деталей предприятие приобрело 2500 кг стали стоимостью 72000 грн (в т. ч. НДС — 12000 грн). В процессе производства образовался внутренний неисправимый (окончательный) брак.

— в пределах норм, установленных техдокументацией себестоимостью 8500 грн, от которого оприходовано 160 кг металлолома на сумму 1200 грн;

— сверхнормативный, себестоимостью 3900 грн и входным НДС, ранее отнесенным в НК исходя из стоимости стали, затраченной на брак — 280 грн (других ТМЦ с НДС на входе не было), от которого оприходовано 60 кг металлолома на сумму 450 грн. Металлолом запланирован к продаже.

Таблица 2. Учет металлолома от неисправимого брака

Лом от ОС

Бухучет. Документально ликвидацию ОС оформляют актом на списание ОС (по ф. № ОЗ-3, ф. № ОЗ-4 или произвольной формы). В акте обязательно указывают: (1) заключение комиссии о том, что дальнейшая эксплуатация объекта по первоначальному назначению невозможна (это позволит уйти от НДС); (2) количество (вес, кг) и стоимость полученного в результате разборки ОС металлолома, а также документ, по которому металлолом приходуют на склад (приходный ордер по форме М-4).

Учтите: если материалы, полученные после ликвидации объекта ОС, соответствуют критериям признания активом, ибо существует вероятность получения в будущем экономических выгод от их использования, то их оприходуют на баланс по чистой стоимости реализации, в частности по стоимости металлолома (п. 2.13 Методрекомендаций № 2). При этом согласно п. 44 Методрекомендаций № 561 такие детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых ОС, оприходуют с признанием прочего дохода: Дт 209 — Кт 746.

Однако на практике, учитывая нормы п. 34 НП(С)БУ 7, применяют еще два способа оприходования постликвидационных активов:

— уменьшением на стоимость активов суммы расходов на ликвидацию (демонтаж) ОС: Дт 209 — Кт 976;

— уменьшением остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС: Дт 209 — Кт 10. Остаток стоимости ОС списывается на расходы текущего периода как расход от выбытия ОС: Дт 976 — Кт 10.

Суть в том, что непосредственно в момент оприходования запасов от ликвидации ОС поступления новых активов на предприятие не происходит и экономических выгод предприятие не получает. Такие выгоды могут быть признаны доходом только в момент продажи оприходованных материалов. Правда, малодоходникам, балансирующим на грани 40 млн дохода, следует с осторожностью использовать такой подход. Не исключено, что при проверке налоговики будут настаивать на первом доходном способе.

Налог на прибыль. Оприходование полученных от ликвидации ОС отходов не приводит к возникновению каких-либо налоговоприбыльных разниц.

НДС. На основании акта списания ОС, подтверждающего невозможность дальнейшего использования объекта по первоначальному назначению, предприятие не начисляет НО по НДС (п. 189.9 НКУ, ОНК № 673). При этом акт не обязательно прилагать к декларации по НДС за период ликвидации ОС. Его можно подать, к примеру, после получения запроса от налоговиков (см. БЗ 101.07). Кроме того, при ликвидации ОС не придется начислять компенсирующие НО (п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Оприходование на баланс металлолома также не требует начисления НО по НДС (п. 189.10 НКУ).

Пример 3. Предприятие по решению руководителя на основании акта ликвидировало непригодный к дальнейшему использованию станок первоначальной стоимостью — 32000 грн и износом — 22000 грн. В результате ликвидации станка оприходовано 500 кг металлолома по чистой стоимости реализации, равной 3750 грн.

Таблица 3. Учет металлолома от ликвидации ОС

Лом от МНМА

Учитывая, что МНМА в бухучете относятся к объектам ОС, то списание на металлолом не пригодных к дальнейшему использованию МНМА оформляется в учете в том же порядке, что и списание ОС (см. выше). При принятии решения о списании МНМА на металлолом формируют акт списания МНМА (по форме ОЗ-3 или в произвольной форме). Сумму начисленной амортизации МНМА списывают записью: Дт 132 — Кт 112. А оприходованный в результате металлолом приходуют на баланс по чистой стоимости реализации: (1) либо с признанием дохода: Дт 209 — Кт 746 и списанием остаточной стоимости в расходы: Дт 976 — Кт 112 на сумму остаточной стоимости списанного объекта (при ее наличии); (2) либо путем уменьшения остаточной стоимости МНМА: Дт 209 — Кт 112 и списанием остатка стоимости МНМА на расходы: Дт 976 — Кт 112.

НДС. По версии налоговиков: если стоимость отправленного на лом МНМА включается в стоимость облагаемой продукции (т. е. используется в хоздеятельности), то начислять компенсирующие НО не нужно (см. БЗ 101.4). В противном случае срабатывает п. 198.5 НКУ.

Правда, не всегда. Начислить НДС при списании МНМА на металлолом по п. 198.5 НКУ следует только если на начало месяца у МНМА имеется балансовая (остаточная) стоимость МНМА. Если же МНМА самортизированы методом «100 % в первом месяце использования», то компенсирующих НО не будет. Оприходование на баланс металлолома также не требует начисления НО по НДС (п. 189.10 НКУ).

Пример 4. На предприятии выявлена не пригодная к дальнейшей эксплуатации литейная форма, числящаяся в составе МНМА, стоимостью 6000 грн (в т. ч. НДС — 1000 грн). Первоначальная стоимость — 5000 грн, износ — 2500 грн (метод 50/50). В результате ликвидации формы оприходовано 50 кг металлолома по чистой стоимости реализации, равной 350 грн.

Таблица 4. Учет металлолома от МНМА

МБП на лом

Бухучет. Если испорченные МБП передаются на металлолом до их передачи в эксплуатацию, то их стоимость списывают в расходы Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Если МБП пришел в негодность уже в процессе эксплуатации, то при передаче на металлолом никаких бухзаписей делать не нужно (следует снять МБП лишь с оперативного учета, п. 23 НП(С)БУ 9). При передаче МБП в эксплуатацию их уже списали (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22).

Полученный от списания МБП металлолом приходуют в дебет счета 209 с отражением в составе прочих операционных доходов (Кт 719) по чистой стоимости реализации.

НДС. По МБП, не побывавшим в эксплуатации, при списании их на металлолом придется начислить компенсирующие НО исходя из стоимости их приобретения (п. 189.1 НКУ). А вот по МБП, уже списанным в эксплуатацию и поучаствовавшим в хоздеятельности, начислять компенсирующие НО не надо. Оприходование на баланс металлолома не требует начисления НО по НДС (п. 189.10 НКУ).

Пример 5. На предприятии выявлены МБП, не пригодные к дальнейшей эксплуатации, ранее отпущенные со склада на сумму 10000 грн. При изъятии непригодных МБП оприходовано 100 кг металлолома, по чистой стоимости реализации — 750 грн.

Таблица 5. Учет металлолома от МБП

Товары на лом

Бухучет. Прежде чем попасть в металлолом, утративший свои качества товар подлежит списанию. Его списывают в состав прочих операционных расходов (Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей») по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов (п. 27 НП(С)БУ 9, п. 5.7 Методрекомендаций № 2). А если учет ведется по продажным ценам, то списывают еще и соответствующую торговую наценку (Дт 285 — Кт 282).

Полученный от списания товара металлолом приходуют в дебет счета 209 с отражением в составе прочих операционных доходов (Кт 719) по чистой стоимости реализации.

НДС. При списании на металлолом товаров, ранее приобретенных с НДС, плательщик ввиду их нехозучастия обязан согласно п. 198.5 НКУ начислить компенсирующие НО исходя из стоимости приобретения (см. письмо ГНСУ от 26.09.2019 г. № 406/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Оприходование на баланс металлолома также не требует начисления НО по НДС (п. 189.10 НКУ).

Пример 6. На предприятии выявлена не пригодная к дальнейшей реализации партия товара покупной стоимостью 60000 грн (в т. ч. НДС — 10000 грн), содержащего цветные и черные металлы. При списании товара оприходовано 1000 кг металлолома по чистой стоимости реализации — 7500 грн.

Таблица 6. Учет металлолома от списанного товара