За п. 177.2 ПКУ об’єктом оподаткування у ФОП-загальносистемника є чистий оподатковуваний дохід. Він визначається як різниця між доходом (виручка) і витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такого ФОП.
Витрати ФОП-загальносистемник відображає одночасно з доходом, для отримання якого вони понесені (БЗ 104.05). Продаж перехідних залишків товарів відбувся вже після повторної ФОП-реєстрації — і вже після цього ФОП надійшли гроші за них. Тому витрати, понесені під час попередньої ФОП-реєстрації, навіть теоретично можуть бути відображені тільки під час повторної ФОП-реєстрації.
А практично? Чи не буде перешкодою те, що між понесенням витрат і їх відображенням вклинилися розреєстрація та повторна реєстрація ФОП? Згаданий вище п. 177.2 ПКУ називає дві умови для відображення витрат — витрати мають бути документально підтверджені і пов’язані з госпдіяльністю.
Та у п. 177.2 ПКУ є ще одна зачіпка для фіскалів. Ця норма говорить про різницю між виручкою і витратами, пов’язаними з госпдіяльністю такого ФОП. Чи можна говорити, що з госпдіяльністю саме цього, повторно зареєстрованого ФОП, пов’язані витрати, понесені раніше, ніж цього ФОП зареєстровано?
Вважаємо, що так. Заборони на витрати, на нашу думку, немає. Адже ст. 177 ПКУ говорить, що витрати мають бути пов’язані з діяльністю ФОП, але не конкретизує, що ці витрати мають бути понесені саме ФОП. Із госпдіяльністю ФОП може бути пов’язане й особисте майно фізособи, яке вона використовує у ФОП-діяльності, керуючись ст. 320 ЦКУ.
Наприклад, комп’ютер фізособа могла первісно придбати для особистих потреб. Але якщо згодом такий комп’ютер почав використовуватися в підприємницькій діяльності ФОП, витрати у вигляді його амортизації, ФОП-загальносистемник, на нашу думку, цілком може уключити до своїх підприємницьких витрат. Та й амортизацію ОЗ, які вже амортизувалися до розреєстрації і повторної реєстрації ФОП, загальносистемник після повторної реєстрації може продовжити.
Коли у фіскалів поцікавилися, чи може ФОП-загальносистемник відобразити витрати за проданими товарами, витрати на придбання яких понесені на ЄП, вони цю ситуацію не зафіскалили. А відповіли, що ФОП має право врахувати документально підтверджену суму витрат, яка безпосередньо пов’язана з отриманням доходу, незалежно від того, на якій системі оподаткування витрати були понесені (БЗ 104.05).
Логіка проста — ФОП-загальносистемник продав товари і може документами підтвердити, що витратився на їх придбання. Все. Витрати можна ставити. І неважливо, коли ці витрати понесені фізособою — на загальній системі, на спрощеній системі, до реєстрації ФОП чи в період «розриву» між розреєстрацією та повторною реєстрацією. Звичайно ж, за умови, що придбані товари ФОП оплатив.
Податківці підкреслюють: залишки ТМЦ, придбані, але не реалізовані ФОП, після його розреєстрації як суб’єкта господарювання залишаються у власності фізособи. При цьому вартість таких залишків не включається ані до доходів ФОП, ані до загального річного оподатковуваного доходу фізособи як громадянина (БЗ 104.05). Таким висновком податківці підтверджують, що вони допускають продаж таких залишків після повторної ФОП-реєстрації. І саме тоді продаж таких залишків і буде оподатковано за правилами системи оподаткування, на якій перебуватиме ФОП.
