09.12.2021
Для яких операцій діє медпільга? Медпільга передбачена п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і встановлена для операцій із:
— ввезення на митну територію України;
— постачання на митній території України медтоварів для боротьби з коронавірусом (для засобів індивідуального захисту (ЗІЗ), після постанови КМУ від 07.04.2021 № 336 пільгу зберегли лише щодо постачань в Україні).
Для яких товарів діє медпільга? Врахуйте: медпільга працює за переліком! Тобто діє для товарів (лікарських засобів, медвиробів, медобладнання тощо), включених до Переліку № 224. І застосовується:
— як до імпортних товарів, так і до товарів, вироблених в Україні (незалежно від дати виробництва/імпорту);
— на всіх етапах їх постачання.
Важливі умови з Переліку № 224. Проте замало вписатися до переліку! А
для застосування медпільги ще необхідно, щоб виконувалися умови з приміток до Переліку № 224
Так, приміткою 1 до Переліку № 224 визначено, що коди УКТ ЗЕД наведено в ньому довідково. А основною умовою для звільнення від ПДВ є відповідність товару назві товару, зазначеній у Переліку. Тому, наприклад, така позиція, як «стіл лабораторний» (хоча й має код 9403 з Переліку), проте не пільгується, оскільки до Переліку не включена (лист ДПСУ від 29.06.2021 № 2559/ІПК/99-00-21-03-02-06).Утім, якщо сумніваєтеся у відповідності назви, то податківці радять звертатися за отриманням висновку до Міністерства охорони здоров’я (листи ДПСУ від 20.10.2021 № 3933/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 02.07.2021 № 2633/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 12.11.2020 № 4680/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Крім того, для товарів, уключених до третього розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари...» (зокрема, медобладнання, медвиробів, ЗІЗ, витратних матеріалів для досліджень/меддопомоги тощо), критерії пільговості визначені примітками 2 і 3. Для них пільга діє тільки за наявності:
— декларації про відповідність і нанесення на товар / його упаковку (а також на супровідні документи, якщо вони передбачені) знака відповідності Технічним регламентам — якщо товари Техрегламентам відповідають. Нагадаємо, що Техрегламенти затверджені: для медвиробів — постановами КМУ від 02.10.2013 № 753, № 754 і № 755, а для ЗІЗ — постановами КМУ від 02.10.2013 № 753 і від 21.09.2019 № 771 (діє з 30.08.2021, до цього діяв Техрегламент, затверджений постановою КМУ від 27.08.2008 № 761),
або
— повідомлення МОЗ про введення в обіг та/або експлуатацію медвиробів або повідомлення Держпраці про введення в обіг ЗІЗ — якщо умови Техрегламентів не виконані (лист ДПСУ від 04.09.2020 № 3701/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Також зауважте, що до медичної маски (код УКТ ЗЕД 6307 90 98 00) повинен додаватися документ про відповідність ДСТУ EN 14683:2014 та/або EN 14683:2005. А до халатів ізоляційних медичних одноразових і костюмів біологічного захисту / комбінезонів (коди УКТ ЗЕД 3926 20 00 00, 4818 50 00 00, 6210 10 92 00, 6210 10 98 00) — документ про відповідність ДСТУ EN 14126:2008 та/або EN 14126:2003.
Ну а про те, яким умовам повинні відповідати дезінфектори, детальніше ви можете прочитати в «Податки & бухоблік», 2020, № 28, с. 23.
Інакше, якщо такі умови не дотримуються, то пільга не працює. Тому навіть якщо код УКТ ЗЕД товару такий, як у Переліку № 224, але його найменування не відповідає назві з Переліку № 224 та/або такий товар не відповідає вимогам (приміткам) Переліку № 224, то при постачанні цього товару пільговий режим оподаткування з п. 71 не застосовується (листи ДПСУ від 20.07.2021 № 2848/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 03.06.2020 № 2297/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Жодних обмежень щодо суб’єктного складу для медпільги немає. Тому (при дотриманні умов з Переліку № 224) медпільга застосовується незалежно від того, хто медтовари продає/виробляє/придбаває. Тобто постачальником (виробником, імпортером) може бути будь-який суб’єкт господарювання: і юрособа, і фізособа.
Також можливе постачання медтоварів за тристоронніми договорами, коли отримувачем є медустанова, а особою, що здійснює оплату, — благодійний фонд або інший суб’єкт господарювання або фізособа (пп. 9, 13 листа № 8, пп. 2, 5 листа № 10).
Ну а ще, як пояснюють податківці, медпільга застосовується:
— незалежно від того, за які кошти здійснюється оплата: за рахунок коштів юросіб/фізосіб або за рахунок бюджетних коштів (лист ДПСУ від 02.04.2021 № 1324/ІПК/99-00-21-03-02-06);
— незалежно від того, якому покупцеві здійснюється постачання медтоварів та з якою метою вони ним отримуються (у тому числі якщо вони отримуються для забезпечення власних поточних потреб) (лист ДПСУ від 07.09.2020 № 3751/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Благодійникам ПДВ-реєстрація не загрожує. Як відомо, у підрахунку «мільйона» для цілей ПДВ-реєстрації фіскали вимагають враховувати не лише оподатковувані, але й пільгові постачання (п. 181.1 ПКУ, БЗ 101.02). Проте благодійникам із цього приводу можна не хвилюватися. Оскільки у громадських об’єднань і благодійних організацій здійснені на карантині пільгові медпостачання (за п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ), а також пільгові благодійні постачання (за п.п. 197.1.15 ПКУ) не враховуються в підрахунку 1-мільйонного порога для реєстрації платником ПДВ (п. 72 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, п. 15 листа № 8).
А ось для інших суб’єктів таких поблажок немає. Тому пільгові медпостачання в цілях ПДВ-реєстрації їм слід ураховувати.
Зауважте: пільга тимчасова (!) і діє з 17 березня 2020 року по останній календарний день місяця завершення карантину, запровадженого на всій території України КМУ (п. 11 листа № 8). Щоправда, поки ми всі свідки того, як карантин (запроваджений постановою КМУ від 11.03.2020 № 211) регулярно продовжували (зокрема, постановою КМУ від 09.12.2020 № 1236). Детальніше про етапи його продовження див. «Податки & бухоблік», 2021, № 33, с. 11. І станом на сьогодні він продовжений до 31 грудня 2021 року (постановою КМУ від 22.09.2021 № 981).
Ні, проігнорувати медпільгу не вийде. Оскільки пільга встановлена не для окремих платників податків, а для певних операцій. Тому відмовитися від медпільги (навіть у якомусь одному або декількох періодах) платникам не можна (п. 5 листа № 10, п. 30.4 ПКУ, лист ДПСУ від 20.10.2021 № 3931/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Інша річ, якщо не виконуються пільгові умови (наприклад, з приміток Переліку № 224) — тоді медпільга не працює й пільговий режим оподаткування не застосовується.
Оскільки пільга тимчасова й пов’язана з особливою ситуацією, то для неї передбачили винятки з правил. Стандартні ПДВ-наслідки у вигляді компенсуючих/розподільчих ПЗ медпільзі не загрожують (п. 71 ПКУ, п. 14 листа № 8).
Компенсуючих ПЗ немає. По-перше, пільгові товари з п. 71 звільнили від компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Тому якщо медтовари ввезли (придбали) ще до пільги (тобто з ПДВ), а продаємо за пільгою, вхідний ПДВ компенсувати не треба.
При цьому ПК за вхідним ПДВ на загальних підставах зберігається (лист ДПСУ від 27.10.2021 № 4110/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Розподільчих ПЗ немає. А по-друге, медпільгу вивели з-під ПДВ-розподілу за ст. 199 ПКУ. Тому через медпільгу за п. 71 розраховувати коефіцієнт розподілу антиЧВ (у додатку Д6) і нараховувати розподільчі ПЗ тимчасовим пільговикам не треба.
Інша річ, якщо й раніше вели подвійну діяльність (і пільгову, й оподатковувану). Тоді за ними ПДВ-розподіл продовжуєте, не звертаючи уваги на медпільгу. Ну а при річному ПДВ-перерахунку в розрахунку річного антиЧВ не враховуйте пільгові медпостачання за п. 71 (не включайте до загальних обсягів). Хоча податківці, навпаки, їх вимагають ураховувати, з чим ми не можемо погодитися (БЗ 101.24, детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 23, с. 28 і 2020, № 105, с. 12).
Заповнення ПН. На пільгове постачання медтоварів у загальному порядку за першою подією складають пільгову податкову накладну (ПН), в якій:
— у верхній лівій частині вказують «Без ПДВ»; — у ряд. I і XI розділу А наводять пільгові обсяги; рядки II — X не заповнюють (п. 16 Порядку № 1307);
— у розділі Б у загальному порядку заповнюють гр. 2 — 7. При заповненні звіртеся з кодами УКТ ЗЕД і назвою товару в Переліку № 224, оскільки важлива відповідність назви;
— у гр. 8 зазначають код ставки «903»;
— у гр. 9 наводять код медпільги «14060544» (згідно з Довідником пільг, див. за посиланням: tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/ 54005.html);
— у гр. 10 зазначають пільгові обсяги;
— гр. 11 не заповнюють (БЗ 101.16).
І пам’ятайте: на пільгові та оподатковувані постачання складають окремі ПН (об’єднувати їх в одній ПН не можна). А ось оподатковувані операції (з будь-якими ставками ПДВ: 20, 14, 7, 0 %) об’єднувати в одній ПН дозволяється (п. 17 Порядку № 1307).
Штрафи за нереєстрацію ПН. Також зауважте, що:
— за несвоєчасну реєстрацію пільгової ПН передбачений штраф у розмірі 2 % від обсягу постачання без ПДВ (але не більше 1020 грн, п. 1201.1 ПКУ), а
— за нереєстрацію пільгової ПН — штраф у розмірі 5 % від обсягу постачання без ПДВ (але не більше 3400 грн, п. 1201.2 ПКУ).
Проте на карантині такі штрафи не застосовуються (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ; БЗ 101.27).
У декларації з ПДВ:
— пільгові постачання в Україні відображають у ряд. 5.1 і ряд. 5, а також у таблиці 2 додатка Д5, де розраховують суму пільги (п. 14 листа № 10);
— пільгове ввезення взагалі не відображається (п. 13 листа № 10).
А що, коли на пільговий медтовар на карантині помилково нарахований ПДВ? Тоді доведеться виправляти помилку. Адже покупець не має права на ПК. При цьому продавцеві надміру нарахований у період пільги ПДВ податківці радять відкоригувати (шляхом складання РК і перевиписування нової пільгової ПН з одночасним поверненням коштів покупцеві або їх заліком у рахунок майбутніх постачань) (лист ДПСУ від 31.05.2021 № 2127/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Роздріб. А ось якщо постачання здійснювалися кінцевим споживачам (неплатникам ПДВ), зважаючи на неможливість повернення грошових коштів, нарахований ПДВ не коригується (п. 6 листа № 10, БЗ 101.12).
Заднє число. Також нагадаємо, що для внутрішніх постачань в Україні медпільгу ввели заднім числом із 17 березня 2020 року. Про те, як провести коригування, якщо через заднє число був нарахований ПДВ, ви можете прочитати в «Податки & бухоблік», 2020, № 44, с. 12.