Одразу скажемо, що ні пільговий експорт, ні звичайний у додатку Д6* показувати не потрібно. Чому? Далі пояснимо.
* Стане додатком Д5 з 1 березня 2021 року (після набуття чинності наказом Мінфіну від 02.12.2020 р. № 734, що вносить зміни у форму декларації з ПДВ).
Нагадаємо, що після скасування з 01.01.2020 р. пільгового Звіту (Звіту про суми податкових пільг) відомості про податкові пільги платники повинні показувати безпосередньо в податковій звітності з відповідного податку/збору (п. 30.6 ПКУ, п. 2 Порядку обліку сум податків і зборів.., затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233). Тому суму податкових пільг з ПДВ показують у таблиці 2 додатка Д6.
При цьому правила розрахунку пільг з ПДВ прописані в розд. V1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 (далі — Порядок № 21). І тут ще з 2020 року трапилися зміни. Які?
Так, з 01.01.2020 р. коло операцій, за якими визначають ПДВ-пільги, звужене.
Суму пільг з ПДВ рахують у таблиці 2 Д6 тільки за пільговими постачаннями на території України, відображеними в пільговому ряд. 5.1 декларації
А що ж з експортом?
Звичайний експорт (ставка 0 %). Звичайний експорт оподатковують за нульовою ставкою ПДВ. А за такими операціями (зі ставкою 0 %) починаючи з 2020 року суму ПДВ-пільг більше не розраховують. Тим паче, що в експортних обсягів — своє місце в декларації. І експорт відображають у спеціальному експортному ряд. 2.1. Тому до пільгового ряд. 5.1 декларації він не має жодного відношення.
Причому на те, що за операціями зі зниженими ставками ПДВ — оподатковуваними за ставкою 0 % або 7 % — суму податкових пільг з ПДВ не визначають і відповідно в додатку Д6 їх не відображають, звертали увагу й податківці (див. лист ДПСУ від 31.01.2020 р. № 1617/7/99-00-07-03-02-07). У зв’язку з цим додамо, що з 01.01.2020 р. також більше не треба рахувати ПДВ-пільги, зокрема, за міжнародними перевезеннями (зі ставкою 0 %) і ліками/медвиробами (зі ставкою 7 %).
Отже, забудьте ті часи, коли для експорту рахували ПДВ-пільги за старим Порядком, затвердженим наказом ДПАУ від 29.03.2011 р. № 167 (який скасовано). Сьогодні правила розрахунку пільг інші.
Пільговий експорт (ПДВ-пільга). У такому разі спершу може збити з пантелику, що експорт — пільговий. Раз пільга — хочеться заповнити додаток Д6. Проте не поспішайте, такі наміри помилкові.
Як відзначалося, ПДВ-пільги визначають за пільговими операціями з пільгового ряд. 5.1. Проте пільговий експорт у цьому рядку не відображається — його показують у спеціальному ряд. 2.2 декларації. Тобто в пільговий ряд. 5.1 (до якого, власне, і передбачений додаток Д6) він не потрапляє. А розшифровувати дані ряд. 2.2 в додатку Д6 форма декларації не вимагає.
До того ж і за формулою розрахунку пільг з п. 3 розд. V1 Порядку № 21 суму пільг з ПДВ слід розраховувати в таблиці 2 додатка Д6 тільки (!) за пільговими постачаннями на території України. А ось операції вивезення товарів за межі митної території України (експорту) в розрахунку ПДВ-пільг не беруть участі.
Тож візьміть на замітку: за експортом ПДВ-пільги не розраховують. Тому показувати обсяги експортних постачань (ні пільгових, ні звичайних) у додатку Д6 не треба.
