Транспортний податок — 2021: хто та скільки заплатить за «авторозкіш»?

Загальні правила оподаткування

Платники податків. До платників транспортного податку п.п. 267.1.1 ПКУ відносить фізичних і юридичних осіб (у тому числі нерезидентів) — власників зареєстрованих в Україні легкових автомобілів. Звідси перший важливий висновок — платити транспортний податок не потрібно:

(1) орендарям (у тому числі лізингоотримувачам за договорами фінансового лізингу (див. 110.02 БЗ));

(2) за вантажні, вантажопасажирські, спеціалізовані автомобілі, автобуси та інші транспортні засоби, які не належать до легкових автомобілів.

Як переконатися у тому, що ваш автомобіль саме легковий? Простіше буде зазирнути до свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу.

Об’єкт оподаткування. Щоправда, платити транспортний податок доведеться не за будь-який легковий автомобіль, а тільки за ті, які є об’єктом оподаткування цим податком. А точніше, задовольняють одночасно двом умовам з абзацу першого п.п. 267.2.1 ПКУ:

— з року випуску яких минуло не більше 5 років (включно);

— середньоринкова вартість яких перевищує 375 мінзарплат* на 1 січня звітного року**.

* Цікаво, що у ВРУ зареєстрований законопроєкт № 4101, який передбачає внесення змін до ПКУ, зокрема й до п.п. 267.2.1 ПКУ. Суть цих змін — зниження порога вартості авто до 200 мінзарплат.

** Нагадаємо, величина мінімальної заробітної плати, встановлена на 01.01.2021 р., становить 6000 грн (ст. 8 Закону про держбюджет).

Виходить, у 2021 році під транспортний податок потрапляють автомобілі не раніше 2016 року випуску (включно), середньоринкова вартість яких перевищує 2250000 грн (375 х 6000 грн).

Рік випуску транспортного засобу зазвичай визначають за допомогою реєстраційних і технічних документів на автомобіль. Якщо в документах подібну інформацію виявити не вдалося, то рік випуску можна дізнатися, розшифрувавши номер кузова (VIN-код) автомобіля. Дані про місяць випуску знайти не так легко. Тому, за відсутності в документах на авто календарної дати, примітка 8 до Податкової декларації з транспортного податку рекомендує вважати такою датою 1 січня зазначеного в них року.

А ось як зрозуміти: чи потрапляє під оподаткування той чи інший транспортний засіб за вартісним критерієм?

Передусім потрібно розуміти: сам платник податків вартість автомобіля не розраховує — це завдання Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства України (далі — Мінекономіки). Саме Мінекономіки щорічно визначає середньоринкову вартість автомобілів і до 1 лютого розробляє та розміщує на своєму офіційному сайті Перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше 5 років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня відповідного звітного року (далі — Перелік). У ньому обов’язково мають бути зазначені: марка, модель, рік випуску, об’єм двигуна і тип пального транспортних засобів, які оподатковуються в цьому році (абзац третій п.п. 267.2.1 ПКУ).

Виходить, актуальний Перелік легкових авто, що відповідають віковому та вартісному критеріям у 2021 році, має бути розроблений і розміщений на офіційному сайті Мінекономіки* до 01.02.2021 р**. При цьому наявність у Переліку автомобіля, який за всіма параметрами відповідає автомобілю підприємства, — підстава для сплати за нього транспортного податку у 2021 році (див. письма ГУ ДПС у м. Києві від 09.10.2020 р. № 4233/ІПК/26-15-04-03-18, ДПСУ від 25.02.2020 р. № 776/6/99-00-04-03-03-06/ІПК тощо). Ну й навпаки: якщо в Переліку відсутня інформація про ваш автомобіль, ви не є платником податку в поточному році.

* me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA

** Визначити середньоринкову вартість автомобіля можна також за допомогою онлайн-калькулятора, розміщеного на офіційному сайті Мінекономіки (me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA).

Зверніть увагу (!): на жаль, свіжий Перелік на 2021 рік на сайті Мінекономіки досі не опубліковано. Сподіваємося, що ситуація, яка склалася у 2017 році (тоді Перелік був опублікований лише в червні), зараз не повториться. У протилежному випадку, якщо Мінекономіки не вкладеться у відведені строки та не оприлюднить Перелік до граничної дати подання «транспортної» звітності, то немає й обов’язку декларувати та сплачувати транспортний податок у цьому році.

І ще один момент. Щоб перевірити той чи інший автомобіль на наявність його в Переліку, об’єм циліндрів двигуна слід округлити до найбільшого цілого значення (див. листи ДФСУ від 24.06.2019 р. № 2884/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, від 20.05.2019 р. № 2263/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

База оподаткування. Базою для розрахунку транспортного податку є кількість автомобілів, які зареєстровані за вашим підприємством і підпадають під об’єкт оподаткування податком (п.п. 267.3.1 ПКУ).

Ставка податку. Ставка податку встановлена п. 267.4 ПКУ в розмірі 25000 грн за кожен «об’єктний» автомобіль із розрахунку на календарний рік.

Це були головні правила нарахування транспортного податку. Тепер поговоримо про те, як визначити річну суму податку, задекларувати його та у які строки сплатити.

«Транспортна» звітність

Строки подання «транспортної» декларації. Звітну форму Податкової декларації з транспортного податку затверджено наказом № 415. У ній платники податків розраховують суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше за 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцем реєстрації легкових автомобілів (п.п. 267.6.4 ПКУ).

Інакше кажучи,

*** У цьому році 20 лютого припадає на вихідний день — суботу, тому граничний строк подання декларації переноситься на робочий день, що настає за ним, — понеділок, 22.02.2021 р. (п. 49.20 ПКУ).

Якщо об’єкт оподаткування (автомобіль) придбано вами посеред року, декларацію подають протягом місяця з дня виникнення права власності на такий об’єкт (п.п. 267.6.4 ПКУ). Щоправда, тут потрібно уточнити (див. категорію 110.05 БЗ):

— якщо об’єкт оподаткування виникає в середині року вперше (тобто на 01.01.2021 р. об’єктів оподаткування не було), то в періоді придбання (а точніше, держреєстрації) автомобіля підприємство подає декларацію з типом 01 «Звітна». У такій декларації заповнюють поле «Починаючи з»;

— якщо будь-які зміни в чисельності автопарку (у результаті придбання, продажу або викрадення автомобіля) відбуваються в підприємства, яке вже подавало транспортну декларацію станом на 01.01.2021 р., тоді доведеться подавати уточнюючу декларацію (03 «Уточнююча») для того, щоб скоригувати вже задекларовану раніше суму податку в більший або менший бік. У цій уточненці заповнюють поле «З урахуванням уточнень з»;

— якщо «автомобільні» зміни відбулися ще до закінчення граничного строку подання декларації (до 22.02.2021 р.), то виправити дані раніше поданої декларації можна шляхом подання декларації типу 02 «Звітна нова».

Ну й, нарешті, якщо автомобіль придбаний у власність і в цьому ж місяці (!) проданий, тоді об’єкта оподаткування не виникає й подавати транспортну декларацію (уточненку до раніше поданої декларації) не потрібно (див. 110.05 БЗ).

Розрахунок податку і заповнення декларації. Повернемося до положень п.п. 267.6.4 ПКУ. Він встановлює, що платники податків обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року з розбиттям річної суми податку рівними частинами поквартально.

Інакше кажучи, для того щоб у загальному випадку визначити суму транспортного податку на 2021 рік, потрібно перемножити річну ставку податку (25000 грн) і кількість легкових автомобілів, що є об’єктами оподаткування, станом на 01.01.2021 р.

Якщо «об’єктний» автомобіль придбано протягом року, податок сплачують починаючи з місяця, в якому виникло право власності на нього, пропорційно кількості місяців, що залишилися до кінця року (п.п. 267.6.4 ПКУ). Наприклад, якщо автомобіль буде зареєстрований у липні, то податок потрібно буде заплатити за період з липня по грудень у сумі 12500 грн (25000 грн : 12 х 6).

Зверніть увагу на важливий момент: якщо місяць придбання транспортного засобу не збігається з місяцем його державної реєстрації, то сплачувати транспортний податок потрібно з місяця, в якому проведена держреєстрація автомобіля (див. 110.05 БЗ).

Якщо протягом року в підприємства з’являються підстави для коригування нарахованого раніше податку, то заповнювати уточненку потрібно з урахуванням таких правил:

— при продажу автомобіля протягом року підприємство-продавець обчислює податок за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він утратив право власності (п.п. 267.6.5 ПКУ). Наприклад, за автомобіль, проданий у червні, потрібно заплатити податок у сумі 10416,67 грн (25000 грн : 12 х 5), тобто за період із січня по травень. А вже за червень заплатить новий власник машини (звичайно ж, якщо не відкладатиме держреєстрацію автомобіля);

— якщо автомобілю посеред року «стукнуло» 5 років (або він досяг іншого віку, зазначеного в Переліку), він припиняє бути об’єктом оподаткування. У такому разі протягом звітного року податок платиться за період з 1 січня цього року до початку місяця, що настає за місяцем, у якому вік такого автомобіля досяг (досягне) граничної величини (п.п. 267.6.7 ПКУ). Скажімо, такий автомобіль, як Porsche Cayenne Turbo, згідно з Переліком є об’єктом оподаткування до досягнення ним чотирирічного віку. Тому податок за нього потрібно сплачувати до місяця, що настає за місяцем, у якому минають 4 роки з дати його випуску (див. лист ДПСУ від 25.02.2020 р. № 775/6/99-00-04-03-03-06/ІПК);

— у разі незаконного заволодіння автомобілем третьою особою транспортний податок за нього не сплачують з місяця, що настає за місяцем, у якому мав місце факт незаконного заволодіння автомобілем, якщо такий факт підтверджений документом про внесення відомостей про здійснення кримінального правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань (абзац перший п.п. 267.6.8 ПКУ);

— у разі повернення легкового автомобіля його власникові (законному володільцю) податок сплачують з місяця, в якому легковий автомобіль був повернений згідно з постановою слідчого, прокурора або рішенням суду. Платник податку зобов'язаний надати контролюючому органу копію такої постанови (рішення) протягом 10 днів з моменту отримання (абзац другий п.п. 267.6.8 ПКУ).

Строки сплати податку. Юрособи-платники податків сплачують транспортний податок авансовими внесками щоквартально до 30-го числа місяця, що настає за звітним кварталом (п.п. «б» п.п. 267.8.1 ПКУ). При цьому якщо граничний строк сплати податку припадає на вихідний/святковий день, податок потрібно заплатити напередодні.

Тобто

Податок сплачують до місцевого бюджету за місцем реєстрації об’єктів оподаткування (п.п. 267.7.1 ПКУ). І на завершення наведемо невеликий приклад заповнення основної частини Податкової декларації з транспортного податку за 2021 рік*.

* Оскільки наразі актуальний Перелік на 2021 рік на сайті Мінекономіки не опубліковано, дані для прикладу беремо з Переліку-2020.

Приклад. На 01.01.2021 р. в обліку підприємства значаться автомобілі:

— Land Rover Range Rover VOGUE 2019 року випуску з об’ємом двигуна 2,0 л. Автомобілі цієї моделі згадані в Переліку, а отже, є об’єктом оподаткування та їх включають до декларації з транспортного податку;

— Porsche Cayenne Turbo 2017 року випуску з об’ємом двигуна 4,0 л. Транспортний засіб з параметрами, які відповідають параметрам автомобіля підприємства, є об’єктом оподаткування, якщо з моменту його випуску минуло не більше 4 років. При цьому в червні 2021 року якраз минає 4 роки з дати випуску автомобіля.

Тому податок за нього розраховують за період із січня по червень 2021 року (25000 грн : 12 х 6 = 12500 грн).