Дійсно, податківці мають право під час проведення перевірок вимагати від платників податків, що перевіряються, проводити інвентаризацію основних засобів, ТМЦ, коштів, зняття залишків ТМЦ, готівки (п.п. 20.1.9 ПКУ).
Логіка проста — якщо інвентаризація виявить нестачу активів, придбаних з ПДВ, можна інкримінувати негосподарське використання і донараховувати ПДВ на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ. Поготів, що п. 198.5 ПКУ прямо говорить, що така нестача за замовчуванням трактується як негосподарське використання. До речі, штрафи за порушення порядку нарахування, декларування і сплати ПДВ діють навіть під час карантинного мораторію на штрафи (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Інвентаризація — це інструмент, метою якого є привести облікові дані у відповідність до фактичних щодо кількості, стану та оцінки активів (п. 5 розд. І Положення № 879). Інвентаризація на вимогу податківців — не виняток. Тому навіть
інвентаризацію «на вимогу» має провести саме платник, і податківці не можуть це зробити замість нього*
* Виняток — інвентаризація спирту, горілки та деяких інших підакцизних товарів, де працівник податкової прямо наділений повноваженнями брати участь в інвентаризації (п.п. «ґ» п. 230.12 ПКУ).
Підтвердження цього висновку знаходимо у Положенні № 879. Інвентаризаційна комісія в будь-якому випадку має складатися з працівників підприємства. Єдина відмінність — інвентаризації на вимогу податківців полягає в тому, що посадові особи податкового органу можуть бути присутніми при її проведенні (п. 1 розд. ІІ Положення № 879).
Яким чином реагувати на вимогу податківців? Чи можуть вони примусити платника до проведення інвентаризації? Формально — ні. Але якщо суб’єкт господарювання відмовиться виконати вимогу фіскалів, така відмова матиме наслідки у вигляді адміністративного арешту майна (п.п. 94.2.8 ПКУ). При цьому адмінарешт накладається, тільки якщо платник взагалі відмовляється проводити інвентаризації. А от якщо не проводити її у присутності податківців, але проводити без них — підстав для адмінарешту немає** (див. постанову ВС від 13.02.2019 р. у справі № 820/817/17***).
** Знову ж таки за винятком інвентаризації спирту (п. 230.14 ПКУ).
*** Див.: reyestr.court.gov.ua/Review/79791624
А чи може платник, формально погодившись на проведення інвентаризації, свідомо зволікати з нею? Чинне законодавство не визначає строків, у які платник зобов’язаний неодмінно провести інвентаризацію на вимогу податківців. Отже, слід керуватися загальною нормою, яка визначає, що строки проведення інвентаризації затверджуються розпорядчим документом керівника (п. 3 розд. ІІ Положення № 879).
На практиці податківці при перевірці зазвичай складають письмову вимогу про проведення інвентаризації. Тож строки її проведення можуть бути визначені в цьому документі. Але, власне, ПКУ нічого не говорить про строки інвентаризації «на вимогу». Тому вважаємо, що навіть якщо платник запізнився з інвентаризацією і провів її пізніше, ніж визначено вимогою, — адмінарешту бути не повинно. Головне, щоби інвентаризація була проведена до закінчення перевірки.
