Як ви знаєте (див. також матеріал про госпдоговірні штрафи «Збитки та інші «радощі»: юридичне»), абзац п’ятий п. 188.1 ПКУ фактично звільняє від ПДВ суми неустойки (штрафів та/або пені) та суми відшкодування шкоди. Цим іноді і користуються на практиці деякі хитромудрі платники ПДВ.
Вони реалізують свої товари/послуги дружнім госпсуб’єктам за документами (!) практично без прибутку (товари — без націнки), а необхідну різницю-прибуток покупець/отримувач перераховує їм під виглядом штрафу/пені або відшкодування шкоди.
Наприклад, такий платник ПДВ закупив товари за 100 грн з ПДВ. А може їх реалізувати, скажімо, за 200 грн. І от він реалізує ці товари за договором купівлі-продажу дружньому госпсуб’єкту за ті ж самі 100 грн з ПДВ. У договорі робиться застереження на кшталт: «у разі прострочення сплати більше ніж… днів, покупець сплачує штраф у розмірі 100 % вартості товару».
Звісно, покупець прострочує оплату і сплачує постачальнику додаткові 100 грн штрафу, які в останнього згідно з п. 188.1 ПКУ не оподатковуватимуться ПДВ.
Одразу тут зазначимо, що дешевше, ніж придбавались, товари продавцю реалізовувати не варто, оскільки абзац другий того ж «базового» п. 188.1 ПКУ передбачає, що база оподаткування за операціями з постачання товарів/послуг не може бути нижчою за ціну їх придбання. Таким чином, продавець на такій «транзакції» зекономить:
— якщо він платник податку на прибуток, що оподатковується за загальною ставкою, або він — ФОП, який працює на загальній системі, — 13,67 грн (16,67 - (16,67 х 18 %*));
* Ставка податку на прибуток або ПДФО.
— якщо він платник єдиного податку за ставкою 3 % — 16, 17 грн ((16,67 + 83,3 х 3 %) - 3).
Звісно, суми чималенькі. Але!
Але якщо покупець у такого суб’єкта теж платник ПДВ, то він буде не зацікавлений в таких придбаннях. Оскільки він рівно стільки ж (13,67 грн) втратить на податках, скільки постачальник зекономить. Адже якби такі товари він придбавав за 200 грн з ПДВ, то сума ПДВ із цих «зайвих» 100 грн, тобто 16,67 грн, теж пішла б у нього до податкового кредиту, тобто повністю на ПДВ-розрахунки з бюджетом, зменшивши їх. А так уся ця сума «штрафу» піде в покупця на витрати і зекономить йому лише 3 грн на податку на прибуток**.
** А якщо покупець — платник податку на прибуток, який застосовує податкові різниці, а продавець, наприклад, ФОП-єдинник, то в покупця штраф ще й потрапить під різницю з п.п. 140.5.11 ПКУ…
А якщо покупець — платник ЄП за ставкою 3 % (тобто платник ПДВ), то він узагалі на такому придбанні втратить усю суму 16,67 грн!
Якщо цей покупець — платник ПДВ придбані в постачальника такі «проштрафовані» товари збирається реалізовувати далі, то мінбаза для цілей оподаткування ПДВ згідно з тим же п. 188.1 ПКУ буде в нього 83,33, а не 167,67 грн. Але, нам здається, це не великий бонус, особливо якщо товари реалізовуватимуться «по-білому»...
Таким чином, покупцем платник ПДВ у таких випадках, гадаємо, може бути: або якщо він є дружнім до продавця (чи контрольованим останнім), або примушений до цього (перебуває в безвихідному стані), або продавець дає йому «відкат» від зекономленого ПДВ...
Тому такі постачання частіше відбуваються, коли покупці — неплатники ПДВ (або взагалі звичайні фізособи) і коли їм байдуже, «під яким соусом» оплачувати продавцеві вартість товару. Але майте на увазі, що у разі надто низької ціни товару/послуги є небезпека визнання такої угоди через суд недійсною.
