31.05.2021
Автомобіль віджив свій вік. Тож чи треба ліквідовувати такий об’єкт ОЗ перед здачею в металобрухт?
За правилами п. 6 НП(С)БО 7 і § 7 МСБО 16 «Основні засоби» об’єкт ОЗ визнають активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання і його вартість може бути достовірно визначена. Вилучають об’єкт ОЗ з активів (списують з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі, остаточного псування або інших причин невідповідності критеріям визнання активом (п. 33 НП(С)БО 7, п. 40 Методрекомендацій № 561*, §§ 67, 69 МСБО 16).
* Методрекомендації з бухобліку ОЗ, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561.
Оскільки в нашому випадку вантажний автомобіль вирішено продати на металобрухт (а не як необоротний актив), то раніше його потрібно списати з балансу — ліквідувати.
Бухоблік. Для визначення непридатності ОЗ до подальшого використання та оформлення відповідних первинних документів керівник підприємства створює постійно діючу комісію (п. 41 Методрекомендацій № 561).
Для документального оформлення ліквідації автомобіля складають акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4). Можна також використати відповідну форму акта, затвердженого наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818 для бюджетників. У акті на списання обов’язково має бути висновок комісії про те, що
подальша експлуатація об’єкта за первісним призначенням неможлива
Це дозволить уникнути ПДВ. В акті обов’язково відображають результати ліквідації об’єкта. Зокрема, вказують вартість отриманих у результаті розбирання об’єкта й оприбуткованих ТМЦ — запчастин, металобрухту.
Списання нульового автомобіля відображають у бухобліку записом: Дт 131 — Кт 105 — на суму зносу ліквідовуваного об’єкта ОЗ.
Металобрухт, отриманий від ліквідації автомобіля, який підприємство планує продати, оприбутковують на баланс за чистою вартістю реалізації (пп. 2.12 і 2.13 Методрекомендацій з бухобліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2). Надходження металобрухту відображають у складі інших доходів (п. 44 Методрекомендацій № 561) записом: Дт 209 — Кт 746.
ПДВ-облік. При самостійній ліквідації об’єктів ОЗ п. 189.9 ПКУ дозволяє не нараховувати ПДВ. Але тільки за умови, якщо ліквідація оформлена актом на списання форми № ОЗ-4/№ ОЗ-3 або іншим документом довільної форми (з належними реквізитами первинного), що підтверджує неможливість подальшого використання об’єкта ОЗ за первісним призначенням (див. УПК, затверджену наказом Мінфіну від 03.08.2018 р. № 673 // «Податки & бухоблік», 2018, № 65, с. 3). Причому такий документ не обов’язково додавати до декларації з ПДВ за період ліквідації об’єкта ОЗ. Його можна подати, приміром, після отримання запиту від податківців (див. БЗ 101.07).
Хоча, взагалі-то, за нормами п. 189.9 ПКУ базою оподаткування при ліквідації виступає звичайна ціна, але не нижче балансової (залишкової) вартості на момент ліквідації. А залишкова вартість у цьому випадку і так дорівнює нулю. Та все ж краще актом не нехтувати.
Компенсуючі ПЗ з ПДВ при ліквідації об’єктів ОЗ не нараховують. Про це прямо говорить п.п. «г» п. 198.5 ПКУ.
При оприбуткуванні металобрухту, отриманого від ліквідації автомобіля, ПЗ з ПДВ також не виникають (п. 189.10 ПКУ).
А ось потім при продажу цих запасів без нарахування ПЗ з ПДВ не обійтися. Щоправда, при постачанні до 01.01.2022 р. металобрухту діє тимчасова пільга (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Але тільки для брухту і відходів чорних/кольорових металів, включених до «чорного» і «кольорового» Переліків, затверджених постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 15. А ось постачання брухту не з Переліків (наприклад, брухту і відходів дорогоцінних металів) не пільгується (див. БЗ 101.07).
Оскільки здавання металобрухту — пільгове постачання, виникає запитання:
чи розподіляти ПДВ за ст. 199 ПКУ?
Не хвилюйтеся! Операції із власним металобрухтом виведені з-під ПДВ-розподілу (п. 199.6 ПКУ). Тому якщо здавання металобрухту — єдине пільгове постачання, то подавати додаток Д6 до декларації з ПДВ, розраховувати коефіцієнт ЧВ і розподіляти ПДВ (тобто нараховувати розподільчі ПЗ) не треба.
Хоча нещодавно фіскали озвучили із цього приводу іншу думку. Чомусь вони роз’яснюють, що ці пільгові постачання слід включати до загальних обсягів і враховувати в гр. 4 таблиці 1 додатка Д6. При цьому визнають, що розподіляти ПДВ через них не треба (див. БЗ 101.24 // «Податки & бухоблік», 2021, № 23, с. 28). Але, за логікою фіскалів, виходить, що через такі постачання доведеться розраховувати і декларувати ЧВ (тобто подавати додаток Д6 з розрахунком частки). А це в корені суперечить ПКУ, яким прямо передбачено, що правила розподілу таких пільгових постачань не стосуються і для них непридатні. Тому, на наш погляд, в загальні обсяги їх уключати не треба. Їм узагалі не місце в додатку Д6.
Податок на прибуток. За загальними правилами при ліквідації об’єкта ОЗ в прибутковому обліку високодохідників і малодохідників-добровольців виникають ліквідаційні різниці. Тобто фінрезультат збільшують на бухгалтерську залишкову вартість об’єкта ОЗ і зменшують на його податкову залишкову вартість (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ). Проте в цьому випадку автомобіль повністю замортизований і в бухгалтерському, і, судячи з усього, в податковому обліку. Відповідно ніяких ліквідаційних різниць не виникає.
У бухобліку ліквідацію повністю замортизованого вантажного автомобіля і продаж металобрухту відображають так (див. таблицю):
Ліквідація нульового автомобіля і продаж металобрухту
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Списано суму нарахованого зносу по вантажному автомобілю | 131 | 105 |
| 2 | Відображено витрати на ліквідацію автомобіля (різання, розбирання) | 976 | 661, 651 |
| 3 | Оприбутковано металобрухт від ліквідації автомобіля | 209 | 746 |
| 4 | Реалізовано металобрухт, отриманий від ліквідації автомобіля | 377 | 712 |
| 5 | Списано собівартість реалізованого металобрухту | 943 | 209 |
| 6 | Надійшла оплата за реалізований металобрухт | 311 | 377 |
Детальніше про облік ОЗ див. спецвипуск «Податки & бухоблік», 2020, № 85.
Процедуру списання автомобіля з балансу підприємства не варто плутати зі зняттям його з обліку в сервісному центрі МВС (СЦ МВС). Причому зняття авто з обліку повинне передувати його утилізації.
Для зняття з обліку транспортних засобів, які вибраковують (списують) для повної утилізації, передбачений спрощений порядок. Зокрема, в цьому випадку огляд автомобіля не проводять (п. 45 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 07.09.98 р. № 1388, п. 5.5 Інструкції, затвердженої наказом МВС від 11.08.2010 р. № 379).
Таке авто знімають з обліку в територіальному СЦ МВС на підставі затвердженого акта на вибраковування (йдеться про акт на списання, складений комісією підприємства). На відміну від інших операцій зі зняттям/постановкою на облік, зняття з обліку на вибраковування не вимагає фізичної наявності самого автомобіля. Номерні знаки і реєстраційні документи здають у СЦ МВС.
Послуга з вибраковування транспортного засобу у будь-якому СЦ МВС є безоплатною (див. hsc.gov.ua/index/poslugi/poslugi-pov-yazani-z-avto/vibrakuvannya-transportnogo-zasobu/?fbclid=IwAR021gWzV0HPBTBW2dMXCj-ZNdRXRwBgRKUvkXAlsrFqijiXKtcBVAbs1rY). Надають таку послугу протягом робочого дня з моменту подання документів.
Після вибраковування транспортного засобу відновити його реєстрацію буде неможливо
Детально про те, як продовжити життя повністю замортизованим об’єктам ОЗ (збільшити строк корисного використання/експлуатації, переоцінити, поліпшити), читайте в «Податки & бухоблік», 2021, № 7, с. 2.