ПН на алкоголь: роздрібний акциз і код УКТ ЗЕД

Роздрібний акциз. Суму роздрібного акцизу в підсумковій ПН відображати не треба. Адже роздрібний акциз до бази ПДВ не потрапляє (див. лист ДФСУ від 20.01.2015 № 1519/7/99-99-19-03-03-17). А суми податків і зборів, які включаються в ціну поставлених товарів, але не входять до бази оподаткування (а роздрібний акциз за п. 188.1 ПКУ якраз таким податком і є), у ПН не зазначають (див. БЗ 101.16).

Коди УКТ ЗЕД. З 01.01.2020 табличну частину розділу Б підсумкових ПН заповнюють за загальними правилами (п. 14 Порядку № 1307). Тобто заповнюють усі графи ПН і по повній розшифровують усю номенклатуру товарів із зазначенням кількості, ціни, кодів УКТ ЗЕД (див. «Податки & бухоблік», 2019, № 102, с. 2).

Звідки брати дані про коди УКТ ЗЕД? Очевидно, підстава — чеки РРО, видані кожному покупцеві. Адже з 01.08.2020 в чеку РРО повинні відображатися коди УКТ ЗЕД на всі підакцизні товари, серед яких і алкоголь (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 61, с. 13). Хоча для ПН код УКТ ЗЕД уже давно обов’язковий реквізит, причому абсолютно для усіх товарів.

Підакцизні товари за п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307 кодують у ПН повністю, тобто наводять десятизначний код УКТ ЗЕД (усі 10 цифр).

А якщо в підсумковій ПН не розшифровувати номенклатуру, наприклад обмежуватися загальною фразою «товари в асортименті» в гр. 2 і, відповідно, не вказувати в ній узагалі коди УКТ ЗЕД? Формально це допустимо — не штрафонебезпечно. Адже підсумкова ПН не видається покупцеві. Імовірно, чіплятися за недоліки в ній податківці не повинні. Така ПН і не блокується. Головне, щоб вона пройшла реєстрацію, оскільки за несвоєчасну реєстрацію підсумкових ПН штрафи застосовуються. Щоправда, у карантинний період діє штрафний мораторій (див. лист ДПСУ від 02.11.2020 № 4514/ІПК/99-00-04-01-03-06). Проте на практиці фіскали прирівнюють помилку в підсумковій ПН до її відсутності (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 38, с. 15).

Звичайно, навіть при спрощеному заповненні підсумкової ПН краще виділяти підакцизні товари (зокрема, алкоголь) окремими рядками і вказувати навпроти них коди УКТ ЗЕД (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 98, с. 12).

Набори (комплекти). Якщо продається алкоголь у наборі, то фіскали в чеку РРО вимагають розписати за кодами УКТ ЗЕД кожну пляшку. А ось ПН заповнюють за іншими правилами — код набору визначається за МКУ.

Постачання наборів (комплектів) товарів, що містять декілька видів однієї товарної позиції і один вид (чи декілька видів) іншої товарної позиції, у ПН відображають одним рядком (див. листи ДПСУ від 10.06.2021 № 2368/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ДПС у Чернігівській обл. від 23.01.2020 № 269/ІПК/25-01-04-01-04, 101.16 БЗ).

Код УКТ ЗЕД набору визначають, керуючись правилом 3 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД з додатка до Закону № 674. За ним товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікують за тим компонентом, що надає набору основну відмітну ознаку. І його кодом кодують набір (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 74, с. 2).

Тому при продажу алкоголю в наборах дані ПН і чеків РРО можуть відрізнятися. Особливо якщо набори імпортні і їх коди УКТ ЗЕД визначили митники в митній декларації (МД). Тут уже ніяк не відкрутишся, що потрібно ставити один код УКТ ЗЕД із МД.

Коктейлі. Алкогольні коктейлі (спиртні напої, змішані один з одним, або спиртні напої, змішані з фруктовими або овочевими соками) в чеку РРО вказують з кодом 2208 90 69 УКТ ЗЕД (див. лист ДПСУ від 22.03.2021 № 1097/ІПК/99-00-09-03-02-06, БЗ 109.02). З цим же кодом УКТ ЗЕД алкогольні коктейлі потраплять і в підсумкову ПН.