Код УКТ ЗЕД: гарячі питання

Солошенко Людмила, податковий експерт
Податки & бухоблік Вересень, 2020/№ 74
В обраному У обране
Друк
Хоча кодують податкові накладні (ПН) досить давно, питань, пов’язаних з кодами УКТ ЗЕД, не зменшується. Клопоту додав і перехід на новий Митний тариф. Давайте пошукаємо відповіді разом.

Чи усі ПН кодуються?

Код УКТ ЗЕД — обов’язковий реквізит ПН (п.п. «і» п. 201.1 ПКУ). Втім, іноді він не заповнюється.

Некодовані ПН. Так, не треба вказувати код УКТ ЗЕД у гр. 3.1 самовиписаних (що не видаються покупцям) ПН з типами причини 04, 06, 08, 09, 10, 13, 15. Тобто у зведених компенсуючих, розподільчих, мінбазних ПН і при анулюванні ПДВ-реєстрації (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307*; БЗ 101.16).

* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

А також код УКТ ЗЕД не проставляється в ПН, оформлених оператором інвесторові у рамках багатосторонньої угоди про розподіл продукції.

І кілька слів ще про такі ПН.

Підсумкові ПН. Нагадаємо, що з 01.01.2020 р. їх треба заповнювати за загальними правилами. Тобто розшифровувати усю номенклатуру із зазначенням кількості, ціни, кодів УКТ ЗЕД (БЗ 101.16). Хоча якщо такою детальною розшифровкою знехтувати, то, загалом, нічого страшного за це не загрожує (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 12, с. 30; 2019, № 102, с. 2).

ПН у ресторанному господарстві. Такі ПН можна складати з послуговим кодом (наприклад, з кодом 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування») в гр. 3.3 (лист ДПСУ від 18.02.2020 р. № 117/2/99-00-07-03-02-02, детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 64, с. 30).

Де брати коди УКТ ЗЕД?

Кодуючи ПН, майте на увазі, що:

за імпортними товарами — код УКТ ЗЕД по усьому ланцюгу продажів тягнеться від імпортерів (тобто з їх митної декларації). У гр. 3.2 ПН у такому разі проставляють імпортну відмітку «Х» (втім, якщо відмітка не проставлена, податковий кредит (ПК) у покупця не втрачається; листи ДФСУ від 30.01.2019 р. № 319/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 30.01.2018 р. № 345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);

— перелік підакцизних товарів з кодами УКТ ЗЕД наведений у ст. 215 ПКУ.

У всіх інших випадках коди УКТ ЗЕД при перепродажу краще зберігати такими, як на вході (інакше через «пересорт» і ризиковість операцій може нависати загроза блокування)**. Або визначати самостійно, використовуючи:

** Щоправда, в перехідних випадках є свої нюанси, про них поговоримо окремо.

Закон про митний тариф***;

*** Закон України «Про митний тариф України» від 04.06.2020 р. № 674-IX.

Пояснення до УКТ ЗЕД (затверджені наказом ДМСУ від 14.07.2020 р. № 256);

Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2012 р. до УКТ ЗЕД версії 2017 р. (затверджені наказом ДМСУ від 01.07.2020 р. № 234).

Ще для визначення кодів УКТ ЗЕД можна скористатися послугами Торгово-промислової палати (ТПП), її регіональних відділень або НДІ судових експертиз (БЗ 101.16). Але це, як правило, справа дорога і не швидка.

До того ж для деяких товарів, відсутніх в УКТ ЗЕД (об’єктів нерухомості, програмній продукції тощо), ДПСУ самостійно визначила умовні коди (розміщені в Довіднику умовних кодів товарів на сайті ДПСУ за посиланням tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html, п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307).

Якщо товар дуже старий. А що, якщо продаємо зовсім старі товари, наприклад, трактор «Білорусь» 1980 року випуску? Тоді доведеться визначити код УКТ ЗЕД самостійно. На наш погляд, досить вказати чотиризначний код УКТ ЗЕД (8701). А ось вважати товар імпортним (ввезеним на митну територію України) підстав немає. Оскільки в ті часи товар фактично не перетинав митний кордон України (через відсутність такого) і митна декларація не оформлялася.

Код: скільки знаків?

При заповненні «кодової» гр. 3.1 ПН:

— по підакцизних/імпортних товарах вказують десятизначний код УКТ ЗЕД (усі 10 цифр);

— по інших товарах код можна наводити неповністю — досить вказати лише перші 4 цифри коду. Хоча можна і більше (6, 8, 10 цифр), головне — парну кількість (лист ДФСУ від 16.06.2017 р. № 15731/7/99-99-15-03-02-17).

При цьому код УКТ ЗЕД заносять в гр. 3.1 ПН суцільним записом без пропусків (п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307).

Коди на вході-виході. Але що, як однаковий товар приходить від постачальників з різними кодами (приміром, шестизначними, восьмизначними)? І далі його перепродаватимемо. У такому разі однаково скорочувати код (наприклад, до 4 цифр) або ж, навпаки, нарощувати (до 10 цифр) все ж не бажано. Оскільки при продажу система моніторингу ПН може видати «пересорт» (коди на вході не відповідають кодам на виході) і обернутися блокуванням (зокрема, за п. 1 Критеріїв ризиковості операцій**** для неризикових платників без позитивної податкової історії). Щоправда, щоб запобігти блокуванню, можна подати Таблицю даних платника податку, в якій пояснити відмінність кодів. Але тут головне, щоб її фіскали прийняли, а з цим справи йдуть непросто (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 17, с. 18; № 50, с. 7; № 54, с. 12). Тому,

**** Див. додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

щоб уникнути блокування, спокійніше при перепродажу зберігати коди на виході такими, як на вході (тобто тягнути вхідний УКТ ЗЕД постачальників)

Хіба що відмінність кодів на вході-виході не страшна тим платникам, яких блокування обходить стороною, а також роздробу. Оскільки ПН, що не видаються покупцям (у тому числі підсумкові), не блокуються.

Якщо набір (комплект)?

У такому разі врахуйте, що:

— постачання набору (комплекту) відображається в ПН одним рядком. Тобто розшифровувати набір за складовими не треба. Тим паче, що у набору єдина ціна;

кодують набір з урахуванням Правила 3 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (див. додаток до Закону про митний тариф, а також Пояснення до УКТ ЗЕД; БЗ 101.16; листи ДПСУ від 23.01.2020 р. № 269/ІПК/25-01-04-01-04, від 25.06.2019 р. № 2903/ІПК/26-15-12-01-18). У тому числі якщо набір укомплектований з імпортних і вітчизняних товарів (лист ДПСУ від 27.12.2019 р. № 2181/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Тобто зазвичай — за кодом ключового компонента, що характеризує набір і надає йому основну відмітну ознаку (правило 3 (b)). Але що, як набір укомплектовано з різних алкогольних напоїв і складно якомусь з них віддати пріоритет? Тоді можна застосувати правило 3 (с) і закодувати набір позицією з найбільшим порядковим номером. Хоча підакцизний алкоголь краще все ж розписувати в ПН на складові.

А також, який код привласнювати набору, можна дізнатися, звернувшись до ТПП.

Втім, для деяких наборів в УКТ ЗЕД вже відведені окремі коди (наприклад: 8214 20 00 00 — «набори та інструменти манікюрні або педикюрні»; 8211 10 00 00 — «набори ножів»; 6308 00 00 00 — «набори, що складаються з кусків тканини та ниток…» тощо).

У гр. 6 і 7 ПН у такому разі вказують відповідно кількість наборів і ціну за набір (БЗ 101.16).

Далі — про найцікавіше.

Продажі з 3 липня: який код?

Нагадаємо, що з 03.07.2020 р. запрацював новий Митний тариф (Закон України від 04.06.2020 р. № 674, див. «Податки & бухоблік», 2020, № 56, с. 23). Українську товарну класифікацію привели у відповідність з міжнародною. У результаті на зміну УКТ ЗЕД версії 2012 року прийшла УКТ ЗЕД версії 2017 року. Ну а допомогти із стикуванням версій покликані Перехідні таблиці.

На жаль, тільки через місяць фіскали стали пояснювати, як кодувати ПН (див. роз’яснення officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/428592.html // «Податки & бухоблік», 2020, № 64, с. 26; лист ДПСУ від 03.08.2020 р. № 13281/7/99-00-05-06-02-07, інформаційний лист ДПСУ від 10.08.2020 р. № 14; лист ДПСУ від 14.08.2020 р. № 3353/ІПК/99-00-09-03-03-06; БЗ 101.16).

Відштовхуватися контролери пропонують від того, коли товар, що реалізується, був придбаний: до або після 3 липня (див. таблицю):

Як з 3 липня кодувати ПН: перехідні ситуації

Загальне правило:

— придбали/імпортували до 3 липня

(із старим кодом)

продаємо із старим кодом УКТ ЗЕД (версії 2012 року)

— придбали/імпортували після 3 липня

(з новим кодом)

продаємо з новим кодом УКТ ЗЕД (версії 2017 року)

Якщо одночасно продаємо товари, придбані до 3 липня (із старим кодом) і придбані після (з новим кодом), у ПН заповнюємо два рядки:

— один (для товарів, придбаних до 3 липня) — із старим кодом УКТ ЗЕД (версії 2012 року);

— другий (для товарів, придбаних після 3 липня) — з новим кодом УКТ ЗЕД (версії 2017 року). А це, у свою чергу, потребує якоїсь методики їх відстеження і ведення обліку, скажімо, способами ФІФО, ЛІФО або ідентифіковано

Ситуації:

Перепродаж

товар придбали

після 3 липня

(із старим кодом) у постачальників, що придбали/імпортували його до цієї дати

Із загальних правил випливає, що продавати товар після 3 липня треба з новим кодом УКТ ЗЕД. Хоча в умовах ПН-моніторингу і блокування логічно, щоб в ПН на перепродаж по усьому ланцюжку зберігався старий код із вхідної ПН (тобто тягнути товар з тим кодом, що прийшов, особливо якщо товар — імпортний). І, може, це і хотіли донести податківці. Тож така ситуація вимагає додаткових роз’яснень. А тому:

— якщо після 3 липня ПН на продаж товару вже зареєстрували із старим кодом (як у вхідній ПН), вважаємо, це не помилка і ПК у покупця за такою ПН повинен зберігатися;

— якщо ж після 3 липня ПН на продаж товару реєструвати з новим кодом УКТ ЗЕД, то через «пересорт» і невідповідність кодів на вході-виході може виникати загроза блокування (за п. 1 Критеріїв ризиковості операцій). Тому для уникнення блокування можна заздалегідь подати антиблокувальну Таблицю, головне — щоб її прийняли. У цій ситуації краще все ж отримати собі ІПК

Аванси

аванс до 3 липня — відвантаження після

у такому разі за першою подією (авансом) авансову ПН оформили із старим кодом. При відвантаженні товару після 3 липня РК на зміну коду складати не треба (оскільки відвантаження — друга подія, див. п. 3 інформлиста № 14). Причому (відштовхуючись від правила першої події) РК можна не складати навіть тоді, коли постачальник отримав аванс до 3 липня, а сам товар, що поставляється покупцеві, придбав і поставив вже після цієї дати

Зміна коду УКТ ЗЕД при імпорті

аванс до 3 липня від покупця за імпортний товар (який ще не придбаний) — придбання, розмитнення імпортного товару і відвантаження покупцеві після 3 липня

у такому разі за першою подією (авансом) авансову ПН оформили ще із старим кодом. Проте імпортний товар ввезений після 3 липня і розмитнений з новим кодом. Податківці зазвичай в цьому випадку радять до авансової ПН оформити РК на зміну коду. Такий РК складають на підставі імпортної МД на дату митного оформлення імпортних товарів (БЗ 101.16). При цьому у покупця право на ПК виникає за авансовою ПН, оскільки в даному випадку зміна коду — не помилка. Хоча з урахуванням роз’яснень з інформлиста № 14, взагалі-то, можна казати, що РК не потрібний, оскільки перша подія відбулася до 3 липня, а отже, авансова ПН не підлягає коригуванню

Експорт

після 3 липня експортуємо товар, придбаний до цієї дати

в експортну ПН перенесемо код УКТ ЗЕД з експортної МД.

Тому дата придбання не важлива. Тим паче, що експортні ПН (які не підлягають видачі покупцям) не блокуються

Запізніла реєстрація ПН

ПН з датою складання до 3 липня реєструємо із простроченням

після цієї дати

наприклад, червневу ПН реєструємо із запізненням у серпні.

Тоді орієнтир — на дату першої події (дату складання ПН). Якщо вона припала на період до 3 липня (тобто період дії старого коду), то ПН реєструємо із старим кодом УКТ ЗЕД

Виробники

ПН до/після 3 липня

виробники орієнтуються на першу подію (дату складання ПН) і вказують:

— в ПН з датою складання до 3 липня — старий код УКТ ЗЕД;

— в ПН з датою складання з 3 липня — новий код УКТ ЗЕД.

Тому якщо аванс отриманий до 3 липня (авансова ПН оформлена із старим кодом), а продукція виготовлена і відвантажена покупцеві після цієї дати, РК на зміну коду складати не треба

Перехідне

якщо на товар, придбаний до 3 липня (із старим кодом), продажну ПН

вже зареєстрували з новим кодом

оскільки роз’яснення контролери видали не одразу, платникам спочатку доводилося на свій страх і ризик вирішувати, з яким кодом реєструвати ПН. І оскільки ПН з новим кодом вдалося зареєструвати, то можна залишити усе як є (міняти код з нового на старий немає необхідності. До того ж із Перехідних таблиць видно,

що вони відповідають один одному). ПК у покупця зберігається

До речі, ПДВ-пільга з п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ діє для імпорту/продажу електромобілів з кодами 8703 80 10 10 і 8703 80 90 10 (п. 5 інформлиста № 14, лист ДМСУ від 25.08.2020 р. № 29-1/16-02/7/10339, детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 66, с. 30).

РК: який код УКТ ЗЕД?

Який код після 3 липня вказувати в РК: cтарий чи новий? Тут усе залежить від того, який код був в коригованій ПН. Тоді до РК, мов під копірку, перенесемо той самий код, що і в ПН. Тобто відповідно або код УКТ ЗЕД версії 2012 року, або код УКТ ЗЕД версії 2017 року — залежно від того, яким він був у ПН (див. п. 4 інформлиста № 14).

Якщо придбали у неплатника?

Податківці в інформлисті № 14 розглянули лише ситуацію, коли за придбаним товаром на вході є ПН або митна декларація з кодами. А ось випадок придбання у неплатників з їх роз’яснень випадає. Тому якщо товари придбали у неплатника, то при їх продажу після 3 липня, вважаємо, треба вказувати новий код УКТ ЗЕД (версії 2017 року; його доведеться визначати самостійно або спробувати з’ясувати у неплатника-постачальника).

Щоправда, придбання у неплатників не такі вже нешкідливі. Перепродаж таких товарів може обернутися блокуванням ПН (через відсутність вхідних кодів і так званих залишків на «віртуальному складі», п. 1 Критеріїв ризиковості операцій). Хіба що може врятувати раніше подана і прийнята контролерами Таблиця або непідпадання під блокувальні критерії (наприклад, роздрібні продажі, коли ПН, що не видаються покупцям, не блокуються). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 54, с. 12.

Якщо міняємо номенклатуру?

Зверніть увагу: якщо по операції з платником міняємо номенклатуру (РК з типом причини «104») і код УКТ ЗЕД змінюється на рівні перших чотирьох цифр, то можливе блокування (за п. 4 Критеріїв ризиковості операцій).

Але якщо за плечима є Таблиця, прийнята фіскалами, вона повинна врятувати. Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 31, с. 19.

Помилка в коді: як виправити?

І нарешті, помилку в коді УКТ ЗЕД можна виправити за допомогою РК з типом причини «104» (БЗ 101.16).

Щоправда, знову ж таки, при зміні перших 4 цифр коду складений на платника РК можуть заблокувати.

Втім, якщо продавець не хоче затівати метушню з РК-розблокуванням і не шкода ліміту, то можна ПН з невірним кодом УКТ ЗЕД кинути і не виправляти — вважати помилковою (і до заблокованого РК подати пояснення про помилку). А перевиписати з правильним кодом УКТ ЗЕД нову ПН (датою першої події). Штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН на карантині (тобто в період з 1 березня по 31 жовтня з урахуванням його продовження) можна не боятися (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

І пам’ятайте, що покупець до виправлення помилки не має права на ПК. А ось продавцеві у будь-якому разі ПЗ за першою подією задекларувати доведеться.

висновки

  • При кодуванні ПН після 3 липня (старим або новим кодом УКТ ЗЕД) контролери пропонують виходити з того, коли товар, що реалізується, придбавався: до чи після цієї дати.
  • У РК після 3 липня вказують той же код, що і в ПН, яка коригується.
  • При зміні кодів ПН/РК можуть підпадати під блокування. У такому разі краще заздалегідь подати антиблокувальну Таблицю.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд