Зберігач відпускає пальне в бак — акцизна накладна та облік

Консультацій податківців щодо саме таких ситуацій ми, нажаль, не знайшли. Але у нормативах, зокрема, у ПКУ та в порядку № 729* відповіді на поставлені питання знайти можна. Тож наведемо їх нижче, розглядаючи питання по черзі.

* Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затверджений наказом Мінфіну від 27.11.2020 № 729.

АН на відпуск: зведені чи ні?

Спочатку викладемо сутність госпоперації, щоб далі визначитись, під які норми ця операція підпадає. Отже у даному випадку відбувається регулярне (порційне) повернення зі зберігання пального шляхом його відпуску через паливороздавальні колонки одного платника пального акцизу до баків транспортних засобів іншого платника пального акцизу. Тобто тут регулярно повторюється операція з фактичного передання пального від Зберігача до Підприємства, і така операція згідно з п.п. 14.1.212 ПКУ є «реалізацією пального». Тож вона потребує від Зберігача складання АН (п. 231.1 ПКУ).

У загальних випадках АН повинна складатись на кожну операцію з постачання пального (абзац перший п. 231.3 ПКУ). Однак той же п. 231.3 ПКУ у низці випадків допускає виписування зведених АН.

Зокрема це можливо і у такому, близькому до нашої ситуації, випадку. У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального — зведені АН за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця. Під безперервним постачанням тут вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального — отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

Інші випадки, коли нормативи дозволяють складати зведені (або щоденні) АН під нашу ситуацію точно не підходять.

Отже,

Але, якщо Зберігач не може забезпечити безперервного постачання пального, то він має виписувати АН на кожне постачання (заправку). І навіть — не за денними обсягами (це дозволено тільки для роздрібної торгівлі пальним на АЗС тощо), а саме на кожне заправлення транспортного засобу! Гадаємо, щоб Зберігачу не морочитись зі складанням АН на кожне заправлення, варто у договорі з Підприємством «узаконити» безперервне постачання, обумовивши можливість отримувати пальне зі зберігання в будь-яку годину доби та будь-який день.

АН у двох примірниках чи в одному?

Колись це питання чіткої відповіді не мало, але з 2020 року її вже можна знайти і у ПКУ, і у Порядку № 729.

Отже відповідно до п. 231.3 ПКУ та норм розд. ІІ Порядку № 729 особа, яка реалізує пальне, зобов’язана скласти АН в одному примірнику, зокрема, у разі реалізації пального з акцизного складу:

— платнику податку в паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним;

— у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою.

Не виключаємо, що другий випадок має на увазі випадки заправлення пального у паливний бак транспортного засобу (обладнання чи пристрою), що належить самому платнику, який відпускає пальне. А от під перший випадок наша ситуація цілком підпадає.

Отже Зберігач повинен складати АН (зведену, або на кожне постачання пального) саме в одному (!) примірнику.

Для інформації викладемо нюанси заповнення такої накладної.

У верхній лівій частині АН зазначаються:

— код операції для АН, яка складається в одному примірнику: «7» (реалізація пального платнику, при якій обсяг пального, на який такий платник може скласти АН/РК, не збільшується…);

— ознака щодо умов оподаткування пального: «0»;

— ознака щодо напрямів використання пального: «5» (реалізація пального у паливний бак транспортного засобу платника через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним).

Якщо складається зведена АН, у верхній лівій частині такої накладної у призначеному для цього рядку робиться відповідна відмітка «Х».

Облік у Підприємства (отримувача пального)

Оскільки відповідно до останнього абзацу п.п. 14.1.6¹ ПКУ паливний бак транспортного засобу не є акцизним складом пересувним**, то

** Мабуть коректніше було б сказати: наявність паливного баку не робить з транспортного засобу пересувний акцизний склад.

*** Система електронного адміністрування реалізації пального.

Тому свого часу (з 2020 року) й були унесені відповідні зміни до ПКУ та інших акцизних нормативів, щоб операції з заправлення пального через паливороздавальні колонки тощо в паливний бак транспортного засобу платника не збільшували за формулою обсяг пального, на який такий платник може скласти АН/РК (тобто — не збільшували показник ∑АНакл — див. п. 232.3 ПКУ). Тому й АН у даному випадку складаються у одному примірнику — із зазначенням відповідного коду операції «7» для складання АН в одному примірнику — щоб показник ∑АНакл у отримувача пального (Підприємства) в бак його авто не збільшувався. Тож такі АН не мають надсилатись Зберігачем Підприємству.

Таким чином, операції з заправляння Зберігачем в бак транспортних засобів Підприємства у даному випадку ніяк не впливатимуть на акцизно-податковий облік Підприємства. Ці обсяги отриманого в баки його транспорту пального Підприємством ніде — ні в акцизній декларації, ні у додатку 1¹ до неї — не відображаються!

Те пальне, що знаходилось (знаходиться) у Зберігача, може і взагалі не відображатись в акцизно-податковому обліку Підприємства. Таке можливе, якщо це пальне на акцизний склад Зберігача одразу доставляється постачальником пального (за вказівкою Підприємства — покупця пального). У такому випадку АН на обсяги закупленого і направленого одразу на відповідальне зберігання пального постачальник склав би безпосередньо на Зберігача. Тобто це пальне у СЕАРП навіть і на етапі його завезення до Зберігача пройшло би повз Підприємство.

А от якщо передачу пального Зберігачу робить безпосередньо Підприємство, то ці обсяги будуть списані з Підприємства в СЕАРП під час такої передачі на підставі оформленої ним АН (у 2-х примірниках) і зареєстрованої в ЄРАН обома сторонами.