15.08.2022
Справді, якщо не показати в декларації пільгове постачання, то заниження податку в такому періоді не відбудеться. А отже, штрафу за недоплату (п. 123.1 ПКУ) можна не боятися. Проте неприємності можуть підкрастися з інших боків. Яких?
Пільгова ПН. По-перше, на пільгове постачання має бути зареєстрована пільгова податкова накладна (ПН). Інакше:
— за несвоєчасну реєстрацію пільгової ПН передбачений штраф у розмірі 2 % від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 1700 грн (п. 1201.1 ПКУ), а
— за нереєстрацію ПН — штраф у розмірі 5 % від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3400 грн (п. 1201.2 ПКУ).
Щоправда, нагадаємо, що:
— для довоєнних ПН/РК діяв карантинний мораторій, що звільняє від штрафів (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, питання 1 інформлиста ДПСУ від 20.03.2020 № 7), а
— для воєнних ПН/РК лютого — травня був установлений особливий безштрафний строк реєстрації до 15 липня 2022 року (останній день реєстрації — 14 липня) (п.п. 69.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Детальніше про це див. статтю «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: нагадуємо правила» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57.
Адмінштраф. По-друге, за правилами заповнення ПДВ-звітності (п.п. 6 п. 3 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21)
пільгові постачання відображають у ряд. 5 і ряд. 5.1 декларації з ПДВ з розрахунком суми пільг за пільговою операцією в додатку Д5
При цьому пільгові постачання декларують (і пільгові ПН на них складають) за першою подією (лист ДПСУ від 05.10.2021 № 3707/ІПК/99-00-21-03-02-06).
До речі, за загальним правилом першої події податківці рекомендують декларувати в безПДВшному ряд. 5 і необ’єктні постачання, які не є об’єктом ПДВ, наприклад, постачання позамежних послуг нерезидентам (лист ДПСУ від 20.10.2021 № 3926/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Ну а оскільки ці правила порушені і пільгове постачання в декларації взагалі не відображене, то посадовим особам може загрожувати адмінштраф за порушення порядку ведення податкового обліку (у розмірі від 5 до 10 нмдг, тобто від 85 до 170 грн за ст. 1631 КУпАП). Адже від адмінвідповідальності ні на карантині, ні під час воєнного стану звільнень немає.
ПДВ-розподіл. По-третє, невідображення пільгової операції може вплинути на ПДВ-розподіл. Адже навіть разове пільгове постачання призводить до необхідності проведення ПДВ-розподілу за правилами ст. 199 ПКУ (детальніше про це див. «Якщо неоподатковувані операції виникли/зникли з середини року» // «Податки & бухоблік», 2022, № 1-2).
Тобто пропустивши пільгове постачання, можна порушити ці вимоги і не розрахувати ЧВ з антиЧВ або розрахувати їх не в тому періоді. А це може призвести до ненарахування/заниження суми розподільчих ПЗ. І якщо це виявлять контролери, то можуть вказати на недоплату.
Тому пільгову помилку краще виправити самостійно — до того, як її виявлять податківці.
Порядок виправлень розглянемо на прикладі.
Приклад. У декларації за січень помилково не показали пільгове постачання макулатури на суму 800 грн (звільнена від ПДВ за п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ; код пільги згідно з Довідником пільг 14060465).
Для виправлення помилки треба:
— зареєструвати пільгову ПН;
— подати УР до декларації за січень (рис. 1);
| Рядок УР | Графи УР | ||
| 4 | 5 | 6 | |
| 5 | 10000 (умовно) | 10800 | 800 |
| 5.1 | 10000 (умовно) | 10800 | 800 |
Рис. 1. Фрагмент УР до декларації за січень
— разом з УР подати додаток Д5 (рис. 2). Його заповнюють на суму допущеної помилки (тобто забутої пільгової операції) — розраховують за нею суму податку, не сплаченого через пільгу (тому повністю наново додаток Д5 переписувати не треба, БЗ 101.25).
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання паперу та картону… | 14060465 | 160 | 800 | — | — | — | — |
| Усього | 160 | 800 | — | — | — | — | ||
Рис. 2. Фрагмент додатка Д5 до УР за січень
Детальніше про розрахунок сум пільг у додатку Д5 та операції з макулатурою див. «Пільга щодо макулатури: наслідки застосування» // «Податки & бухоблік», 2021, № 66; «Додаток Д6: рахуємо ПДВ-пільги» // «Податки & бухоблік», 2020, № 64.
А ось якби виправляли протилежну помилку — навпаки, знімали зайве пільгові обсяги, то суму пільги в уточнюючому додатку Д5 показали з «-», тобто від’ємною. На те, що при виправленні помилок сума пільги в додатку Д5 може вийти від’ємною, вказували і податківці (БЗ 101.24). Детальніше див. «Від’ємна ПДВ-пільга в додатку Д5: коли це можливо?» // «Податки & бухоблік», 2021, № 77 (ср. ).
До того ж якщо раніше пільгової діяльності не було, то поява пільгового макулатурного постачання в січні змусить підприємство замислитися про ПДВ-розподіл за ст. 199 ПКУ (нарахуванні розподільчих ПЗ за придбаннями подвійного призначення: комунальними витратами, орендою, послугами зв’язку тощо) за підсумками січня. Тому разом з УР до декларації за січень треба подати додаток Д6 з розрахунком ЧВ/антиЧВ за підсумками січня (періоду появи пільгових операцій).
Утім, необхідність ПДВ-розподілу виникне, тільки якщо розраховане в таблиці 1 додатка Д6 значення антиЧВ становитиме хоча б 0,01 % у загальному обсязі постачань січня (адже при розрахунку частку округлюють до 2 знаків після коми, листи ДПАУ від 25.10.2011 № 4261/6/15-3415-04, від 06.04.2011 № 9496/7/16-1517-05).
Інакше якщо частка пільгових макулатурних постачань у загальному обсязі операцій січня буде занадто вже мала й антиЧВ за розрахунком вийде нульовим (менше 0,01 %), то розподіляти ПДВ не доведеться. Проте разом з УР додаток Д6 з розрахунком антиЧВ у такому разі все одно слід подати.