Блокування ПН: чергові зміни

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

Маємо чергові зміни до Порядку № 1165. Вони запрацюють з 11.01.2023 (через 15 календарних днів з дня опублікування постанови; опублікована — 27.12.2022).

Одразу зазначимо, що в цілому — зміни позитивні.

Автоматичне розблокування ПН/РК

Почнемо з обіцяного автоматичного розблокування ПН/РК. Звісно, що не все так просто. Воно буде стосуватися ПН/РК, які заблоковані в період з 14.10.2022 по 10.01.2023 включно і досі не розблоковані. Ці ПН мають автоматично зареєструватися 11.01.2023, але тільки якщо одночасно виконуються такі умови:

1. ПН/РК заблоковані за критерієм ризиковості 1 операцій. Якщо ПН/РК заблоковані з інших причин, то вони не підпадають під автоматичну реєстрацію.

2. У таких ПН/РК зазначені виключно коди товарів/послуг, що відображені в Таблиці даних, урахованій контролюючим органом. Тобто автоматичне розблокування може бути, тільки якщо

Якщо врахованої Таблиці немає — то не буде і автоматичного розблокування.

У ПН при цьому не повинно бути інших кодів, ніж зазначені у врахованих податківцями Таблицях даних.

Приклад. ПН зупинено 11.11.2022 (і вона станом на 11.01.2023 знаходиться в стадії зупинення). Таблицю даних з кодами, що зазначені в ПН, врахували 27.12.20220. Така ПН — претендент на автоматичну реєстрацію 11.01.2023 (при виконанні інших умов, зокрема щодо наявного ліміту реєстрації, про що мова піде далі).

Якщо Таблицю даних врахують вже після 10.01.2023 — то автоматичного розблокування ПН не буде.

3. По заблокованих ПН/РК не прийнято рішення щодо відмови в реєстрації або ще не прийнято рішенні по скарзі (тобто досі ПН/РК знаходиться в стадії «реєстрацію зупинено»).

4. На 11.01.2023 наявний регліміт для реєстрації ПН. Тут є питання. Фактично, в постанові сказано про суму ∑Накл (тобто про поточний регліміт). Але, на наш погляд, якщо виконуються умови для реєстрації ПН за рахунок ∑Перевищ, то щодо такої ПН повинно вважатися, що ліміту для її реєстрації достатньо. Але подивимося, що буде на практиці.

Цікава також ситуація, а якщо регліміту на 11.01.2023 не вистачить. Виходить, що

Тобто якщо на цю дату не вистачає ліміту, то ПН автоматично не зареєструють.

Тепер безпосередньо щодо змін у самому Порядку.

Критерії безумовної реєстрації (відсікаючі критерії)

Розширено перелік критеріїв автоматичної реєстрації. Так, під автоматичну реєстрацію потраплятимуть (пп. 6 і 7 п. 3 Порядку № 1165):

1) податкова накладна, якщо вона складається на покупця — платника ПДВ і обсяг постачання в ній (гр. 10) не перевищує 5 тис. грн;

2) РК, як на збільшення, так і на зменшення (як на платника, так і на неплатника), якшо загальна сума абсолютних значень коригування суми компенсації (-/+) за таким РК не перевищує 5 тис. грн.

Але при цьому, щоб спрацювали критерії автоматичної реєстрації саме за цими новими пунктами, повинні виконуватися ще одночасно такі умови:

1) загальний обсяг постачань у поточному місяці (з урахуванням поданих на реєстрацію) не перевищує 500 тис. грн;

2) платника не внесено в перелік ризикових платників ПДВ;

3) керівник платника податку займає цю посаду (керівника) не більш як у трьох (включно) платників податку.

Ризиковість платника податку

Критерій 8 «податкова інформація». Якщо платника включили в число ризикових на підставі «популярного» критерію 8 («наявна податкова інформація»), то тепер у Рішенні про включення платника в число ризикових

А саме зазначено:

1) тип операції (придбання/постачання);

2) період здійснення господарської операції;

3) код згідно з УКТ ЗЕД /ДКПП/ умовний код товару;

4) податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

Відповідно під ці зміни підкоригована і сама форма Рішення про включення в число ризикових платників (додаток 4 до Порядку № 1165). У ній передбачена спеціальна таблиця, в якій податківці і мають розшифрувати всю цю інформацію. Варто зазначити, що, насправді, податківці і до цього повинні були конкретизувати в Рішенні інформацію, на підставі якої платника включено в число ризикових (лист ДПСУ від 24.10.2022 № 23876/7/99-00-18-02-02-07). Але позитив змін у тому, що тепер є спеціальна таблиця з чітко визначеними даними, яку податківці мають заповнити. Цікаво й те, що буде затверджено спеціальний Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про включення платника в число ризикових. Цей Довідник буде «публікуватися» на сайті ДПСУ. І код із цього Довідника має бути зазначений у Рішенні про включення платника в число ризикових.

Аналогічні зміни стосуються і розшифрування «недостатньо» поданих документів. Якщо платник для виключення його з числа ризикових платників подає документи/пояснення, але податківці все одно приймають рішення щодо його ризиковості, то в Рішенні вони

Під ці зміни також підкориговано форму Рішення. Вона тепер містить перелік документів, які зазначені в п. 6 Порядку № 1165 для «виведення» платника з числа ризикових.

Автоматичне виключення контрагентів з числа ризикових контрагентів. Якщо платника виключили з числа ризикових, то автоматично мають бути виключені з числа ризикових і його контрагенти за умови, що:

1) вони були включені в число ризикових внаслідок здійснення операції з контрагентом, якого включили в число ризикових (а тепер виключили);

2) відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Критерії 6 і 7 (неподання звітності). Підкоригували критерії 6 та 7 ризиковості платника... Вони передбачали включення платника в число ризикових на тій підставі, що платник не подав звітність з ПДВ за два останніх звітних періоди. Або платник податку на прибуток не подав податківцям фінансову звітність за останній податковий період. Так ось тепер зазначено, що ці критерії

Тобто з урахуванням «воєнного» подовження строків/можливості/неможливості виконання податкових обов’язків.

Наприклад, якщо платник перейшов з 01.04.2022 на спецЄП, а зараз повертається на загальну систему (і відповідно відновлює ПДВ-статус), то повинно враховуватися, що для нього строки подання декларацій з ПДВ за періоди лютий — березень 2022 року — протягом 60 календарних днів після повернення зі спецЄП (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). І поки не спливли ці строки, вважати, що декларації за ці періоди не подані, податківці не мають права.

Критерії ризиковості операцій

Критерій 1 (розбіжність придбання і продажу). Прибрали згадку про відсутність коду товару/послуги у врахованій Таблиці даних для спрацювання цього критерію. Власне, згадка про Таблицю даних в ньому і не потрібна, скільки наявність коду товару в Таблиці даних названо в критеріях безумовної реєстрації.

Критерій 5 (розбіжність придбання і продажу у зменшувальному РК. Позитивна зміна. Нарешті прописали, що критеріям ризиковості такий РК буде відповідати, якщо сума компенсації вартості товару/послуги в зменшуючому РК

Раніше було просто перевищення різниці між придбання і продажами (тобто не враховувався збільшуючий коефіцієнт «1,5», як за критерієм 1 ризиковості операцій). Тепер цю несправедливість усунули.

Критерій 6 (РК на зменшення на неплатника). Раніше цей критерій спрацьовував, якщо зменшуючий РК на неплатника реєструвався після закінчення 14 днів із моменту складання ПН. Тепер строк в 14 днів збільшили до 30 календарних днів. І дописали, що під цей критерій не потраплять РК до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТ ЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТ ЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).

Показники позитивної податкової історії

Показник «обсяг постачання». Порівняно зі старим аналогічним показником:

— місячний обсяг постачання збільшений з 500 тис. до 1 млн грн;

— обсяг постачання одному покупцеві збільшений з 50 тис. грн до 100 тис. грн.

Показник «земля». Зроблено уточнення щодо платників єдиного податку групи 4. Для них цей показник буде спрацьовувати за умови, що сплачено податкові зобов’язання з єдиного податку в повному обсязі та у строки, передбачені законодавством.

Таблиця даних

Передбачили, що якщо приймається рішення про неврахування Таблиці даних з підстав «наявна податкова інформація, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій», то в Рішенні має бути наведена розшифровка цієї інформації. А саме має бути зазначено: (1) тип операції (придбання/постачання), (2) період здійснення господарської операції, (3) код згідно з УКТ ЗЕД / ДКПП / умовний код товару, (4) податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, (5) дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Під ці зміни відповідно підкориговано і форми Рішень (додатки 6 та 7 до Порядку № 1165).

Варто звернути увагу, що тепер форми Рішення щодо врахування/неврахування Таблиці даних підкоригували під попередні блокувальні зміни. Зокрема, і ній визначена така підстава відмови у врахуванні Таблиці, як включення платника в число ризикових.

Докладніше про найближче майбутне блокування податкових накладних ми розповімо на онлайн-семінарі «Бухгалтерська трилогія 2023» 17-18-19 січня. Запрошуємо Вас!