28.02.2022
Покупець за договором постачання товару окремо компенсує витрати на доставку. Як закодувати таку компенсацію в ПН?
Кодувати компенсацію доставки тим же кодом УКТ ЗЕД, що й сам товар, не можна. Компенсація має «послуговий» характер і під товарний код не потрапляє, а отже, має бути закодована в графі 3.3 ПН кодом із ДКПП. Утім, не можна кодувати суму доставки і послуговим кодом перевезень, що зайшов від перевізника. Адже продавець — не перевізник і послугу, по суті, не надає, а виставляє її як компенсацію витрат. Який же вихід?
Тут ідемо шляхом оренди, коли комуналку, яку перевиставляють, кодують в ПН кодом 68.20, як і саму оренду.
Так і компенсацію витрат на доставку кодуємо у графі 3.3 «послуговим» кодом профільної роздрібної торговлі діяльності — 47.00 або відповідним кодом оптової торгівлі з класів 45 — 46 ДКПП. У номенклатурній графі 2 ставимо «Доставка товару». Приклад ПН див. у «Податки & бухоблік», 2021, № 69, с. 26.
Який код УКТ ЗЕД вписувати в ПН при здійсненні на давальницьких умовах виробництва офісних меблів?
За договором на переробку давалсировини (договором підряду) об’єктом оподаткування ПДВ є послуги з переробки (а не постачання виготовленої продукції). Отримання сировини від замовника і передача йому готової продукції в ПДВ-обліку переробника не відображаються. Переробник нараховує ПЗ і складає ПН тільки на вартість робіт з переробки давалсировини (БЗ 101.06, що діяла до 01.01.2022).
Графа 2 ПН повинна містити розшифровку виконаних за договором робіт «Роботи з виготовлення офісних меблів на давальницьких умовах». Призначену під товарний код УКТ ЗЕД графу 3.1 переробник не заповнює, а заповнює графу 3.3 з кодом послуги з ДКПП.
Щоправда, ДКПП не встановлює такого виду послуги, як переробка давалсировини. Як пояснює п. 81 Методоснов № 396*, підрядників, що здійснюють діяльність за винагороду, класифікують як виробників, які випускають ту ж саму продукцію. Тому виконавець, який надає послуги з виробництва офісних меблів із давальницької сировини, у графі 3.3 ПН повинен вказати саме виробничий код 31.01 із ДКПП.
Як експедиторові кодувати у ПН суму експедиторської винагороди і суми послуг перевезення, які перевиставляються, що зайшли з кодом 49.41?
За договором експедирування посередницького типу (коли експедитор для виконання договору придбаває послуги перевезення у третіх осіб) можуть бути два варіанти кодування послуг у графі 3.3 вихідної ПН.
Перший — кодувати послуги перевезення (49.41), які ви перевиставляєте, під кодом транспортно-експедиторської діяльності. У такому разі в ПН у експедитора будуть два рядки: «Послуги експедитора» з кодом 52.29; «Компенсація послуг з перевезення…» з кодом 52.29.
Другий — кодувати всі послуги, що перевиставляються, під тими ж кодами, які вказані за вхідною ПН (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 13.06.2017 № 604 /ІПК/10/26-15-12-01-18). У такому разі ПН в експедитора заповнюють так: «Послуги експедитора» з кодом 52.29; «Послуги з перевезення вантажу…» з кодом 49.41.
До відображення в ПН кодів послуг (навіть якщо відповідного коду КВЕД немає в ЄДР) податківці ставляться лояльно (листи ДФСУ від 18.05.2017 № 271/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 25.05.2017 № 368/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Крім того, цей варіант більш прийнятний з точки зору блокування ПН, оскільки на виході будуть ті самі коди, що й у вхідних ПН.
За договором комісії підприємство продає коди доступу до ТБ Мегого. З яким кодом УКТ ЗЕД реєструвати ПН при продажу коду доступу покупцям? Який код ставити в ПН на комісійну винагороду?
Транзитні товари/послуги. Передача товарів/послуг за договором комісії вважається їх постачанням (п.п. «е» п.п. 14.1.191 ПКУ).
При постачанні узятого на комісію товару комісіонер за датою першої з подій відображає ПЗ (п. 189.4 ПКУ), для чого складає на покупця ПН і реєструє її в ЄРПН.
Як пояснюють податківці, посередник при продажу повинен орієнтуватися на всі вхідні реквізити за товаром або послугою (див. лист ДПСУ від 22.10.2021 № 4002 /ІПК/99-00-21-03-02-06). Тобто в постачальницькій ПН кодувати транзитні для комісіонера товари або послуги треба під тими ж кодами, з якими вони зайшли від комітента. Продаєте товар — кодуєте в графі 3.1 ПН тим же кодом, яким його кодував комітент; продаєте послуги — ставите той же код від комітента у графі 3.3 ПН.
Аналогічно слід вчиняти і за посередницькими договорами на придбання товарів/послуг. Тобто
у продажних ПН слово в слово і з тим же кодом перевиставляти придбані для комітента транзитні товари/послуги
У нашому випадку коди доступу на підписку ТБ Мегого повинні були зайти від комітента як послуги доступу до пристроїв, що передають голосові, текстові, звукові або відеодані з використанням інфраструктури безпровідних телекомунікацій, — у графі 3.3 ПН з кодом 61.20 «Послуги безпроводового зв’язку».
Тому в ПН, що складається на постачання кодів доступу, ви повинні заповнювати не графу 3.1 з кодом УКТ ЗЕД, а саме графу 3.3 з кодом за ДКПП, вказавши той же код 61.20.
І не хвилюйтеся, якщо цього коду діяльності у вас нема в ЄДР! Як ми вже говорили вище, з тим, що в ПН платник ПДВ повинен вказати код ДКПП, навіть якщо відповідний код діяльності не внесений в ЄДР, згодні й податківці.
Комісійна винагорода. У ПН, що складається на суму комісійної винагороди, заповнюється не графа 3.1 з кодом УКТ ЗЕД, а саме графа 3.3 з кодом послуги. Врахуйте: ДКПП не виділяє посередницькі послуги в окрему секцію/клас. Тому в графі 3.3 посередницьку послугу комісіонера, як правило, кодують за кодом своєї профільної діяльності.
Наприклад, роздрібні торговці або інтернет-магазини у графі 3.3 ПН на комісійну винагороду ставлять чотиризначний роздрібний код 47.00. Оптовики — відповідний код оптової торгівлі з класів 45 — 46 ДКПП. У номенклатурній графі 2 вказують «Комісійна винагорода».
Підприємство сфери громадського харчування займається приготуванням і постачанням готових страв і напоїв клієнтам під замовлення. Як кодувати в ПН страви і напої?
Для громадського харчування властива виробничо-торговельна діяльність — виготовлення з продуктів кулінарних страв. Торгівлі продуктами харчування (перепродажу) у чистому вигляді немає. Тому оптимальний варіант — кодувати у громадському харчуванні ПН як на послуги.
Не проти такого кодування й податківці. Так, наприклад, при реалізації приготовлених страв і напоїв кінцевим споживачам в підсумковій ПН вони хочуть бачити у графі 3.3 ПН код послуги згідно з ДКПП. І пояснюють, що коди товарів (які використовуються для постачання послуг громадського харчування) у графі 3.3 ПН вказувати не треба (див. листи ДПСУ від 25.11.2020 № 4813 /ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 23.11.2020 № 4796/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Таким чином, якщо ваш замовник — кінцевий споживач, то в підсумковій ПН увесь денний обсяг постачання страв і напоїв вказуйте одним рядком і кодуйте його у графі 3.3 одним із «послугово-громадсько-харчувальницьких» кодів: 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування»; 56.30 «Послуги щодо подавання напоїв» (для барів, пивних, ларьків із продажу фруктових соків, пересувних кіосків із продажу напоїв) або 56.29 «Послуги щодо забезпечення харчуванням, інші».
Аналогічно повинні кодуватися й постачання готових страв і напоїв замовникам — платникам ПДВ. Так, наприклад, обслуговуючи корпоративи або організовуючи виїзне харчування працівників замовника, у графі 3.3 ПН можна вказати і код 56.21 «Послуги щодо виїзного ресторанного обслуговування (кейтерінгу)».
А ось перепродавані «в чистому вигляді» придбані товари (шоколад, алкоголь, тютюн тощо) треба окремо кодувати вхідними «товарними» кодами УКТ ЗЕД.
Який код УКТ ЗЕД і номенклатуру вписувати в ПН при постачанні подарункових сертифікатів?
Як пояснюють податківці, при постачанні сертифікатів, які виготовлені з паперу або пластика і містять магнітну стрічку, номенклатурна графа 2 ПН повинна містити «Подарунковий сертифікат» (див. листи ДПСУ від 18.05.2020 № 2082/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 07.09.2020 № 3743 /ІПК/99-00-05-06-02-06, від 21.10.2021 № 3956/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 07.12.2021 № 4599/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Який код УКТ ЗЕД вказувати у графі 3.1 ПН на такий специфічний товар? Податківці відсилають до Довідника умовних кодів товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД**. Найбільш відповідний з усіх — код «00120». Детальніше про постачання подарункових сертифікатів див. «Податки & бухоблік», 2020, № 80, с. 12; 2020, № 96, с. 5.
** tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html
Підприємство прийняло рішення продати складське приміщення. Який код УКТ ЗЕД вказувати в постачальницькій ПН?
З точки зору ПКУ, об’єкт нерухомості — це товар (п.п. 14.1.191 ПКУ). А оскільки так, то відповідно в ПН має обов’язково бути присутнім код такого товару з УКТ ЗЕД (п.п. «і» п. 201.10 ПКУ). Але УКТ ЗЕД призначений для митного оформлення товарів, тому не дивно, що на об’єкти нерухомості в УКТ ЗЕД кодів немає. Враховуючи це, податківці для постачання різного виду нерухомості (житлової і нежитлової) ввели умовні товарні коди (див. Довідник умовних кодів товарів).
Тому, продаючи складське приміщення, у графі 3.1 ПН, мабуть, слід вказати умовний код «00115», що відповідає такому товару, як нежитлове приміщення.
Продаємо ключі доступу до програмної продукції (ПДВ-пільга) та інші послуги у сфері інформатизації (оподатковувані 20 % ПДВ). Як їх кодувати в ПН?
Передусім нагадаємо, що:
— постачання програмної продукції (у тому числі постачання сайтів) пільгується за п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, тоді як
— постачання послуг з розробки, постачання, тестування програмного забезпечення, обробки даних та інших послуг у сфері інформатизації оподатковується 20 % ПДВ.
А значить, на оподатковувані операції і на пільгові постачання треба складати окремі ПН (п. 17 Порядку № 1307***).
*** Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Податківці для програмної продукції ввели умовний «товарний» код 00502 (див. Довідник умовних кодів товарів), оперуючи тим, що для програмної продукції код УКТ ЗЕД не передбачений (п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307).
Як пояснюють податківці****, у разі здійснення операцій з постачання програмної продукції, звільненої від ПДВ (згідно з п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), ПН повинна містити код товару, а не код послуги. І при складанні ПН у частині пільгової програмної продукції хочуть бачити у графі 3.1 умовний код «00502». А якщо поставляється програмна продукція, яка раніше ввозилася на митну територію України (мабуть, на матеріальних носіях), то в гр. 3.2 ПН за всим ланцюжком продажів до того ж контролери говорять проставляти «імпортну» позначку «Х» (лист ДФСУ від 12.02.2018 № 563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
**** ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/479477.html, а також «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 23, с. 10.
Зважаючи на це, ви можете в дусі роз’яснень контролерів постачання кодів доступу до програмної продукції закодувати «товарним» кодом 00502. Причому в такому разі запропонований фіскалами «товарний» код не повинен спантеличувати, адже він потрібний лише для заповнення ПН.
Що ж до інших послуг у сфері інформатизації, то тут коди залежать від виду наданих послуг і можуть виявитися такими: послуги з комп’ютерного програмування (62.01); консультування з питань інформатизації (62.02); послуги з управління комп’ютерними засобами (62.03); послуги у сфері інформаційних технологій і комп’ютерних систем (62.09); послуги обробки даних (63.11); інші інформаційні послуги (63.99) тощо. Розібратися з тим, які послуги потрапляють у кожен код, допоможуть Методоснови № 396.