Обов’язок декларувати. Навіть ті ФОП-спрощенці, які весь 2021 рік перебували на ЄП, інколи будуть зобов’язані за результатами року подавати декларацію про майновий стан і доходи.
Робити це вони мають, коли за рік отримали дохід як звичайна фізособа (тобто громадянський), який підлягає оподаткуванню ПДФО і ВЗ. Наприклад, у випадку отримання спадщини чи доходу від продажу корпоративних прав, продажу рухомого чи нерухомого майна, здачі в оренду власного майна як фізособа-громадянин тощо.
Строк подання. У ПКУ чітко не прописано, у які строки ФОП-спрощенець має подати декларацію про майновий стан у випадку отримання громадянських доходів. Відомо тільки те, що на спрощенців правила подання цієї декларації, які прописані у п. 177.5 ПКУ, не поширюються. А отже, говорити про те, що таку декларацію слід подати у строк, зазначений у п.п. 49.18.5 ПКУ, тобто протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року, не варто.
Та коли ж тоді слід подавати цю декларацію ФОП-спрощенцю?
На наш погляд, за громадянські доходи ФОП-спрощенець має подавати цю декларацію у строки, передбачені для подання декларації звичайною фізособою-громадянином. Річ у тому, що звітувати в такому випадку за отримані доходи буде не ФОП-спрощенець, а звичайна фізособа-громадянин.
На це вказують і фіскали в категорії 105.09 БЗ.
Таким чином, подати декларацію про майновий стан і задекларувати в ній громадянські доходи ФОП-спрощенець може до 1 травня року, наступного за звітним (п.п. 49.18.4 ПКУ).
Якщо ФОП-спрощенець звітує за громадянськими доходами у строк, установлений для подання річної декларації про майновий стан фізособою-громадянином, то і сплачувати нарахований у ній податок він буде у строк, установлений для сплати такими платниками ПДФО і ВЗ, тобто до 1 серпня року, наступного за звітним (п. 179.7 ПКУ). Про це горять і фіскали у своїх роз’ясненнях*.
* dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/520166.html
Заповнення декларації. Дохід ФОП-спрощенця, отриманий від здійснення ним підприємницької діяльності, ПДФО і ВЗ не оподатковується. Відповідно до п.п. 165.1.36 ПКУ він не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу громадянина.
Водночас це не говорить про те, що такі суми у декларації про майновий стан вказувати не потрібно.
Для таких доходів у декларації відведено своє місце. А саме: суму таких доходів слід вказувати в рядку 11.1 розд. III «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларації про майновий стан. На це прямо вказує п.п. 1 п. 3 розд. ІІІ Інструкції № 859, а також фіскали у категорії 103.24 БЗ.
Водночас зазначення таких сум у декларації на розрахунок ПДФО і ВЗ до сплати не вплине, оскільки всі суми, відображені у розд. ІІІ цієї декларації, наводяться тільки інформативно.
Що стосується нарахування ПДФО і ВЗ із громадянських доходів, то їх нарахування здійснюється в загальному порядку. Детально про це читайте в одному з наступних номерів.
