Постачання яких товарів/послуг має ритмічний/безперервний характер, платник визначає самостійно виходячи з умов договору (див. БЗ 101.16). Також сторони мають право самостійно встановити в договорі періодичність складання зведених ритмічних ПН (див. листи ДПСУ від 29.03.2021 № 1247/ІПК/99-00-21-03-02-06 і ДФСУ від 20.04.2018 № 1770/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.16). А отже, з урахуванням умов договору протягом місяця на покупця може бути складено одну або декілька зведених ритмічних ПН. Складання декількох зведених ритмічних ПН (якщо договором періодичність їх складання не встановлено) не є порушенням (див. лист ДПСУ від 23.10.2021 № 4040/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тому якщо помилилися і не врахували якісь ритмічні постачання, то на них можемо скласти окрему зведену ПН. Тобто зведених ритмічних ПН може бути одна, дві і більше за місяць, але не менше однієї.
У зведену ПН можна включати ритмічні постачання покупцеві за різними договорами (див. лист ДПСУ від 10.10.2019 № 702/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, БЗ 101.16).
Скласти зведену ритмічну ПН не пізніше останнього дня місяця можна і на ритмічні постачання, здійснені покупцеві протягом одного дня (див. листи ДПСУ від 26.11.2021 № 4532/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ДПС у Львівській обл. від 02.03.2021 № 762/ІПК/13-01-18-04-09).
Зведені ритмічні ПН можна складати і на ритмічні послуги (див. лист ДПСУ від 24.09.2020 № 3998/ІПК/99-00-05-06-02-06). Щоправда, врахуйте, що податківці не дозволяють складати зведені ритмічні ПН на оренду, але дозволяють на компенсацію комуналки при оренді (див. лист ДФСУ від 04.08.2016 № 26595/7/99-99-15-03-02-17; БЗ 101.16).
Складаємо зведені ритмічні ПН на відвантаження, суми передоплат у них не враховуємо (виняток — касовики за п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, які зведені ритмічні ПН складають за авансами). Тому якщо сума передоплати, що надійшла протягом місяця, перевищує вартість товарів, поставлених за місяць, то на різницю (оплату, не перекриту відвантаженнями) не пізніше останнього дня місяця складаємо звичайну ПН (одинадцятий абзац п. 19 Порядку № 1307).
При поверненні товару покупцем до складання зведеної ритмічної ПН до такої зведеної ПН заносимо згорнуті дані — фактично поставлені покупцю товари (див. БЗ 101.15). А ось якщо постачання вже потрапило до зведеної ПН, то при поверненні товару коригування проведемо в загальному порядку (з оформленням РК).
Майте на увазі: складати зведені ритмічні ПН — право (а не обов’язок) платника. Тому, які складати ПН (зведені ритмічні чи звичайні), платники мають право вирішити самостійно (лист ДПСУ від 29.03.2021 № 1247/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Як заповнювати зведені ритмічні ПН?
Зведена ритмічна ПН на ПДВ-платника. Такі ПН складаємо на кожного покупця — платника ПДВ поіменно (звісно, за умови, що постачання на відповідного контрагента мають ритмічний характер).
У верхній лівій частині зведено-ритмічної ПН у полі «Зведена податкова накладна» зазначаємо код ознаки зведеності «4». Зауважте: у ПН на незакритий аванс код зведеності «4» не проставляємо.
У графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» табличного розділу Б зазначаємо всю номенклатуру товарів/послуг, поставлених протягом місяця, за який складаємо таку зведену ритмічну ПН (п. 19 Порядку № 1307). В іншому жодних особливостей у заповненні таких ПН немає.
Зведена ритмічна ПН на неплатника ПДВ. На всі ритмічні постачання неплатникам ПДВ можна скласти одну зведену ритмічну ПН* (п. 201.4 ПКУ, п. 19 Порядку № 1307). Тобто виписувати окрему зведену ПН на кожного неплатника ПДВ не потрібно.
* При постачанні товарів/послуг за готівку кінцевим споживачам (не зареєстрованим платниками ПДВ), розрахунки за які проводяться через касу/РРО та/або ПРРО, банк чи платіжний пристрій складаємо підсумкову, а не зведену ритмічну ПН (див. БЗ 101.16).
Заповнюємо зведену ритмічну ПН на неплатника так (див. БЗ 101.16):
— у графі «Зведена податкова накладна» робимо відмітку «4»;
— у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляємо позначку «Х» і зазначаємо тип причини 02 «Складена на постачання неплатнику податку»;
— у графі «Отримувач (покупець)» зазначаємо «Неплатник»;
— у рядку «Індивідуальний податковий номер» отримувача (покупця)» проставляємо умовний ІПН «100000000000»;
— рядки «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» і «код» (ознака джерела податкового номера покупця) не заповнюємо;
— у графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» табличної частини Б зведеної ритмічної ПН зазначаємо всю номенклатуру поставлених протягом місяця товарів/послуг (п. 19 Порядку № 1307).
