Перехідні операції бувають різними. Умовно їх можна розділити на три типи:
1) пов’язані з розривом операції (операція розпочалася до переходу на спец-ЄП, а завершилася після);
2) пов’язані з поверненнями (придбання чи продаж відбулися до переходу на спец-ЄП, а повернення після);
3) пов’язані зі зміною ціни (після переходу на спец-ЄП ціна на товар чи послугу змінилася в більшу чи в меншу сторону).
Розглянемо окремо кожен з типів перехідних операцій! Для зручності — згрупуємо правила в таблицях
Таблиця 1 — Перехідні операції, пов’язані з розривом операції
| ФОП на ЄП/ЗС або ЮО на ЄП → ФОП/ЮО на спец-ЄП | |||
| Відвантаження | Дохід НЕ відображається | Оплата | Дохід відображається (оподатковується спец-ЄП) |
| Оплата | Дохід відображається (оподатковується ПДФО/ЄП) | Відвантаження | Дохід НЕ відображається |
| ЮО на ЗС → ЮО на спец-ЄП | |||
| Відвантаження | Дохід відображається (оподатковується податком на прибуток) | Оплата | Дохід НЕ відображається (п.п. 6 п. 292.11 ПКУ) |
| Оплата | Дохід НЕ відображається | Відвантаження | Дохід відображається (оподатковується спец-ЄП згідно з абзацом четвертим п. 292.3 ПКУ) |
| ФОП/ЮО на спец-ЄП → ФОП на ЄП/ЗС або ЮО на ЄП | |||
| Відвантаження | Дохід НЕ відображається | Оплата | Дохід відображається (оподатковується ПДФО/ЄП) |
| Оплата | Дохід відображається (оподатковується спец-ЄП) | Відвантаження | Дохід НЕ відображається |
| ЮО на спец-ЄП → ЮО на ЗС | |||
| Відвантаження | Дохід НЕ відображається | Оплата | Дохід відображається (оподатковується податком на прибуток згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) |
| Оплата | Дохід відображається (оподатковується спец-ЄП) | Відвантаження | Дохід відображається (оподатковується податком на прибуток)* |
| * Сміливі платники можуть зменшити фін результат через коригування у додатку РІ (хоча ПКУ це не передбачено, але логічно, враховуючи те, що один і той самий дохід не повинен оподатковуватися двічі). | |||
Таблиця 2 — Перехідні операції, пов’язані поверненнями товарів/авансів
| Податкові наслідки | ||||||
| До переходу на спец-ЄП | Після переходу на спец-ЄП | |||||
| Подія | Наслідки з ПДВ (для платників ПДВ) | Доходи/ витрати (для загально- систем- ників) | Доходи (для звичай- них єдино- подат- ників) | Подія | Спец-ЄП | Коригу- вання ПДВ (для призупи- нених платників) |
| ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ | ||||||
| Перера- хували аванс (попередню оплату) за товар) | Податковий кредит з ПДВ (п. 198.2 ПКУ) | На доходи/витрати операція не впливає (п.п. 9.2 НП(С)БО 16) | При придбанні товару єдино- податник дохід не отримує | Отримали назад пере- рахований аванс | Суми коштів (аванс, передоплат) що повертаються платнику ЄП — не визнаються доходом (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ) | Під час перебування на спец-ЄП раніше відобра- жений ПК не коригуємо. Але це доведеться зробити після повернення зі спец-ЄП |
| Отримали товари від постачаль- ника | Податковий кредит з ПДВ (п. 198.2 ПКУ) | На доходи/витрати операція не впливає (вони виникають за фактом реалізації товару) | При придбанні товару єдино- податник дохід не отримує | Повернули отриманий товар постачаль- нику | Податкових наслідків для ЄП немає | |
| ПРОДАЖ ТОВАРІВ | ||||||
| Отримано попередню оплату | ПЗ з ПДВ на дату отримання оплати | Суми поперед- ньої оплати не визнаються доходами | Виникає дохід на суму отриманої оплати та на дату її отримання (пп. 292.1, 292.6 ПКУ) | Повернено попередню оплату покупцю | Для колишнього загально- системника — податкових наслідків для спец-ЄП немає. Для колишнього звичайного єдино- податника — операція зменшує дохід того періоду, коли було отримано кошти (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ)* | Відкоргувати ПЗ з ПДВ, відображені в періоді отримання оплати, швидше за все, не вийде (ні в періоді перебування на спец-ЄП, ні після повернення зі спец-ЄП) |
| Відванта- жено товар | ПЗ з ПДВ за першою подією | За фактом продажу товарів визнається дохід Одночасно з визнанням доходів списують відносять на витрати вартість реалізо- ваного товару (пп. 6,7 НП(С)БО 16) | Доходу немає (він виникає згодом — на дату отримання оплати за товар) | Повернення відванта- женого товару | Податкових наслідків для колишніх платників звичайного ЄП немає. Колишні загально- систсемники не можуть зменшити дохід на вартість повернутого товару | Відкоргувати ПЗ з ПДВ, відображені в періоді відванта- ження товару, швидше за все, не вийде (ні в періоді перебу- вання на спец-ЄП, ні після повер- нення зі спец-ЄП) |
| * Імовірно, доведеться подати УР до декларації «звичайного» ЄП. У декларації спец-ЄП (зі знаком «мінус») суму повернутого авансу відображати не потрібно. | ||||||
І
| Податкові наслідки | |||
| До переходу на «спецЄП» | Після переходу на спец-ЄП | ||
| Подія | Подія | Для ПОКУПЦЯ (на спец-ЄП) | Для ПРОДАВЦЯ (на спец-ЄП) |
| ЗБІЛЬШЕННЯ ЦІНИ | |||
| Попередня оплата (постачання товару не було) | Збільшення ціни | Доплата за товар: Дт 63 — Кт 311. Для спец-ЄП — наслідків немає. Для ПДВ — права на ПК в частині збільшення ціни не буде (ПДВ з суми збільшення ціни буде включено до первісної вартості товару як невідшкодований податок) | Отримання доплати за товар: Дт 311 — Кт 681 (36). Для спец-ЄП — дохід (за датою зарахування доплати за товар). Для ПДВ — в частині збільшення ціни — ПЗ немає. Не потрібно їх буде нараховувати і після повернення зі спец-ЄП |
| Постачання товару | Збільшення ціни за поставлений до переходу на спец-ЄП товар | Якщо первісна вартість за товаром ще не сформована на збільшення ціни (з урахуванням ПДВ) збільшуємо первісну вартість: Дт 20, 28 — Кт 63. Якщо сформовано і товар реалізовано —показуємо витрати: Дт 902— Кт 63. Для спец-ЄП — наслідків немає (операція придбання не пов’язана з надходженням коштів). Для ПДВ — права на ПК з суми збільшення не буде. Якщо товар до збільшення ціни не реалізовано, цей ПДВ збільшить первісну вартість товару, як невідшкодований податок | Донараховуємо дохід на суму збільшення ціни: Дт 36 — Кт 702 Але для спец-ЄП дохід буде саме за датою надходження коштів (доплати). Для ПДВ — в частині збільшення ціни — ПЗ немає. Не потрібно їх буде нараховувати і після повернення зі спец-ЄП |
| ЗМЕНШЕННЯ ЦІНИ | |||
| Попередня оплата (постачання товару не було) | Зменшення ціни | Повернена частина оплати: Дт 311 — Кт 63. Для спец-ЄП таке повернення — не дохід (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ). Щодо ПДВ — коригувати раніше відображений ПК не повінен підлягати коригуванню (ні під час перебування на спец-ЄП, ні після повернення з нього). Однак не виключаємо, що податківці цього захочуть | Повернена частина оплати: Дт 36 — Кт 311. Для колишнього загальносистемника — на спец-ЄП наслідків немає. Для колишнього звичайного єдиноподатника — є право зменшити на цю суму єдиноподатковий дохід на підставі п.п. 5 п. 292.11 ПКУ (за датою повернення коштів)*. Відкоригувати ПЗ з ПДВ, скоріше за все, не можна буде (ні під час знаходження на спец-ЄП ні після повернення зі спец-ЄП) |
| Постачання товару | Зменшення ціни за поставлений до переходу на спец-ЄП товар | Якщо товар ще не реалізовано: Дт 20 — Кт 63 («сторно» на цю суму). Якщо реалізовано — Дт 902 — Кт 631 «сторно» (якщо товари реалізовано минулого року — Дт 63 — Кт 719). Для спец-ЄП наслідків немає. ПДВ — ПК не коригуємо. На нашу думку,не треба його коригувати і після повернення зі спец-ЄП. Хоча не виключаємо таких забаганок з боку фіскалів | Зменшення доходу — Дт 704 — Кт 36. Для колишнього загальносистемника — на спец-ЄП наслідків немає. Для колишнього звичайного єдиноподатника — є право зменшити на цю суму єдиноподатковий дохід на підставі п.п. 5 п. 292.11 ПКУ (ср. ). Але таке право з’являється на дату повернення коштів покупцю. Відкоригувати ПЗ з ПДВ не можна (ні під час знаходження на спец-ЄП ні після повернення з нього |
| * Імовірно, доведеться подати УР до декларації «звичайного» ЄП. У декларації спец-ЄП (зі знаком «мінус») суму повернутого авансу відображати не потрібно. | |||
Висновки
- Питання щодо обліку в більшості перехідних операцій, пов’язаних із розривом операції — врегульовано ПКУ.
- Якщо повернення товару чи авансу за операцією платника ПДВ відбулося після переходу на спец-ЄП, не виключені вимоги податківців щодо коригування ПК.
- Зміна ціни операції у зв’язку з переходом на спец-ЄП також впливає на ПДВ-облік — покупець не може зменшити ПК на суму збільшення ціни, а продавець — зменшити ПЗ на суму зменшення ціни
