* Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX.
*** Напис усередині персня Соломона.
Мета створення Дія Сіті, гадаємо, усім зрозуміла. Це свого роду спроба зробити в Україні ось таку собі ерзац-«Силіконову долину» . З цією ціллю і створено такий податково-юридичний «ІТ-оазис».
Увага! Вступ до лав Дія Сіті, тобто отримання статусу його резидента, — справа суто добровільна! Тобто силоміць нікого у цей «оазис» не потягнуть.
Стати резидентами Дія Сіті можуть лише юридичні особи (ФОП — «у прольоті»).
А тепер спрощено порівняємо умови оподаткування юросіб у різних податкових іпостасях.
Оподаткування у звичайних платників та резидентів Дія Сіті
| Показник | Звичайний платник податку на прибуток | Резидент Дія Сіті — платник | |
| податку на прибуток | податку на виведений капітал (ПВК)* | ||
| Ставка податку для юрособи (на прибуток та ПВК) | 18 % | 18 % | 9 % |
| Ставка ЄСВ на виплати фахівцям | 22 % від фактичної суми виплат, але не більше ніж 15 МЗП | 22 % від суми МЗП** | |
| Ставка ПДФО на виплати фахівцям | 18 % | 5 %*** | |
| Ставка ВЗ | 1,5 % | ||
| ПДФО + ВЗ з дивідендів фізособам | 5 % + 1,5 % | Не сплачується (у разі виплати не частіше разу на два роки)**** | |
| Наслідки співпраці з платниками ЄП (див. також Примітку нижче) | Не передбачені | З 1 січня 2024 року Витрати на придбання у єдинників не повинні перевищувати 50 % від загальних витрат платника (з 2025 року — 20 %), зайва сума збільшить оподатковуваний прибуток | З 1 січня 2024 року під 9 % ПВК підпадуть виплати на придбання у єдинників у сумі понад 50 % від загальних витрат платника (з 2025 — понад 20 %) |
| Примітка. Якщо порівняти оподаткування фахівців (працівників та гіг-спеціалістів) резидентів Дія-Сіті з оподаткуванням ФОП гр. 3 ЄП, які у схемах співпраці виконують ті ж самі завдання, то воно відрізняється (перше буде більше) лише на 1,5 % ВЗ. | |||
| * Цей варіант зветься: режим оподаткування на особливих умовах. ** З січня по жовтень 2022 року — це усього якісь 1430 грн (6500 х 22 %), починаючи з листопада-2022 — 1474 грн. *** Якщо розмір доходу фахівця за календарний рік не перевищить еквівалент 240 тис.(!) євро. Якщо перевищить, то сума перевищення оподатковується ПДФО за ставкою 18 %. **** Але ж з виплат дивідендів тут сплачується 9 % ПВК… | |||
Як бачимо, умови оподаткування в рамках Дія Сіті більш ніж сприятливі! І особливо до 2024 року — поки не обмежена співпраця з єдинниками. Отже, давайте підсумуємо, які саме переваги і недоліки обіцяє ІТішникам тощо резидентство в Дія Сіті.
Переваги Дія Сіті. Переваг ми тут бачимо надто багато. Перерахуємо основні:
— згадана вже добровільність обрання правового режиму Дія Сіті;
— на всіх резидентів Дія Сіті та їх учасників поширюється система держгарантій захисту інвестицій;
— передбачена
презумпція правомірності діяльності резидентів Дія Сіті (на кшталт, «правила про конфлікт інтересів»)
— захищеність від надмірного втручання держави в діяльність: зокрема, позапланові перевірки держнагляду — тільки за підписом керівника, забороняється безпідставно проводити обшуки та вилучати техніку тощо;
— легалізуються відносини між резидентом Дія Сіті та фахівцями-фізособами, не виникають ризики перекваліфікації у працевлаштування зі сплатою податків за вищими ставками, спрощується оформлення таких відносин та допускаються різні їх форми (найм працівників у межах трудових відносин; фізосіб, у тому числі й іноземних фахівців — за гіг-контрактами; залишається можливість укладення договорів із ФОП гр. 3). Надані умови для встановлення сторонами додаткових компенсацій, соціальних гарантій, використання опціонів (надавати фахівцю на певних умовах частки в резиденті Дія Сіті), чим досягається залучення і заохочення талановитих ІТ-фахівців. Прописана можливість укладати з фахівцями договір про нерозголошення та договір про неконкуренцію;
— сприятлива система оподаткування (можливість обрати ПВК, «лагідне» оподаткування доходів фахівців — див. вище таблицю);
— чинність правового режиму Дія Сіті та стабільність його умов (оподаткування, презумпція правомірності діяльності тощо) держава гарантує протягом аж 25 років!
Усе це дає резидентам Дія Сіті можливість не займатись аутсорсингом, а самостійно виробляти ІТ-продукти та акумулювати основний дохід.
Недоліки. Недоліків у Дія Сіті не так вже й багато.
Серед податкових можна назвати такі: у недалекій перспективі (з 2024 року) стане не надто вигідним працювати з єдинниками: як із ФОП, так і з юрособами; оподаткування ПВК деяких операцій, які за своєю суттю не є виведенням капіталу.
До недоліків можна віднести й вимогу аудиторських підтверджень звітів про відповідність статусу резидента Дія Сіті. Але до 1 січня календарного року, що настає за роком, наступним за роком припинення чи скасування воєнного стану, подання резидентом Дія Сіті звіту про відповідність та незалежного аудиторського висновку згідно з постановою КМУ від 29.03.2022 № 382 не має вимагатися (детальніше щодо «воєнних» послаблень читайте матеріал «Воєнні послаблення для резидентів Дія Сіті» цього номера).
Не надто прозоро в Законі № 1667 виглядає порядок позбавлення статусу резидента Дія Сіті та розгляд скарг на позбавлення апеляційною комісією.
Резидентами Дія Сіті не можуть бути нерезиденти та/або їх постійні представництва в Україні. Юристи ще відносять до недоліків відсутність правозастосовної практики щодо гіг-контрактів та незабезпечення базових гарантій трудових прав для гіг-спеціалістів та інші.
Також до недоліків ми б віднесли те, що режим Дія Сіті «заточений» більше під «монстрів» ІТ-бізнесу, а невеликі й малі компанії цієї сфери (які складають у цій галузі майже 90 %) можуть залишитися «поза грою», хіба що погратись тимчасово — на «строку випробування» резидентства, передбаченого для «стартапів». Тож навіть якщо ви й не ІТ-магнат, все одно вивчайте ці нормативи і обирайте (чи не обирайте) «ІТ-оазис» Дія Сіті!
До того ж «у напрямку» Дія Сіті варто подумати й тим підприємствам, які зараз працюють на спецЄП (у групі 3 ЄП за ставкою 2 %), адже ВРУ вже планує скасовувати цей ліберальний вид оподаткування…
Висновки
- Отримати статус резидента Дія Сіті можуть лише юридичні особи (окрім нерезидентів та їх постійних представництв). І це — справа суто добровільна, але таке «резидентство» обіцяє багато серйозних податкових та юридичних переваг (докладніше — див. вище).
- Недоліків у Дія Сіті не надто багато. Зокрема, це — вимога аудиторських підтверджень звітів про відповідність статусу резидента Дія Сіті, деякі обмеження у співпраці з єдинниками. Однак ці «неприємності» виникнуть не раніше 2024 року. Також вважаємо суттєвим недоліком те, що режим Дія Сіті спрямований на «монстрів» ІТ-бізнесу.
