Сплата ЄП груп 1 та 2 за березень 2022: так ще ніколи не було

* Див. статті «ФОП на ЄП груп 1 та 2: що зі сплатою ЄП?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 69, «Закон № 2260: чи вже сплачувати єдиний податок ФОП групи 2» // «Податки & бухоблік», 2022, № 45.

Почнемо з того, що граничний строк для сплати ЄП груп 1 та 2 за березень 2022 ─ то не 21.03.2022. А який тоді? Щоб дати відповідь на це питання, нам потрібно дуже багато чого з’ясувати. Тож почнемо.

Чи мова про мобілізованого ФОП? Якщо на це запитання відповідь «так», тоді наступне запитання: коли мобілізовано ФОП? Якщо до початку березня чи 1 березня 2022, то ЄП за березень, ми б вважали, взагалі можна не нараховувати та не сплачувати. Бо тут працює звільнення, передбачене п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Так, це звільнення писалося давно. Але ми не бачимо суттєвих причин, чому цю норму не можна застосувати зараз. Бо особливий період, про який у ній ідеться, включає у тому числі час воєнного стану.

Втім, судячи з усього, податківці вирішили цю норму ігнорувати! У своїй консультації щодо мобілізованих ФОП групи 3 (але і для інших груп, вочевидь, буде той самий підхід), вони про це звільнення не згадують. А говорять, що такий ФОП лише може відстрочити сплату ЄП, якщо немає можливості сплачувати його своєчасно (категорія 107.05 БЗ).

Такий підхід є фіскальним і спірним.

Принагідно нагадаємо, що підставою для такого звільнення є заява ФОП та копія військового квитка або копія іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які подаються до податкового органу за місцем податкової реєстрації ФОП протягом 10 днів після демобілізації ФОП. Якщо демобілізований ФОП перебуває на лікуванні (реабілітації) у зв’язку з виконанням обов’язків під час мобілізації, на особливий період, такі документи слід подати протягом 10 днів після закінчення лікування (реабілітації).

Якщо ж ФОП мобілізовано пізніше 1 березня 2022, то формально за березень звільнення немає. Тож слід керуватися іншими нормами ПКУ, про які будемо казати далі. Також цим шляхом доведеться іти, якщо погодитися з логікою податківців, що ЄП за березень має бути сплачено навіть за умови мобілізації до 1 березня 2022 включно.

Чи була/є можливість сплатити ЄП за березень? Під час дії воєнного стану всіх суб’єктів розподілено на такі категорії:

1) ті, хто може виконувати свої податкові зобов’язання (абз. 3 п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

2) ті, хто не може виконувати свої податкові зобов’язання, та, що важливо, підтвердили/підтвердять це у належний спосіб (про що детальніше у статтях «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67, «Підтвердження неможливості — з’явився Порядок від Мінфіну!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 65) (абз. 1 п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

3) ті, хто не дотрималися встановлених термінів виконання податкових зобов’язань у зв’язку з наслідками їх безпосередньої участі у воєнних діях (п.п. 69.3 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Почнемо з перших. Тут все буде залежати від того, чи здійснював ФОП перехід на спецЄП.

Тобто

За несплату ЄП саме в цей строк на ФОП очікує відповідальність — штраф за п. 122.1 ПКУ. Це 50 % ставки ЄП, за якою мала бути здійснена сплата. Податківці кажуть про це у консультації в категорії 107.05 БЗ.

А як же «карантинний» штрафний мораторій, що раніше захищав у тому числі від штрафів за несвоєчасну сплату ЄП? Карантин же продовжено до кінця цього року.

На жаль, зараз цього захисту від штрафів немає (про що детальніше читайте у статті «Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 53).

Також податківці у своїй консультації кажуть про пеню. Втім це питання дискусійне. Бо на час воєнного стану податківцям дали можливість застосовувати саме відповідальність, тобто штрафи (п.п. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Нарахування пені формально все ще перебуває під «карантинною» забороною з п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Та рухаємося далі.

А якщо у ФОП не було можливості сплатити ЄП за березень у строк не пізніше 31.07.2022? Тут вже ми можемо вийти на зовсім інші строки сплати (звісно, без застосування штрафів та пені).

Але ж неможливість сплати має бути підтверджено належним чином. Тобто відповідно до вимог Порядку № 225*. І

* Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків зобов’язань, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225.

Важливо! Це є базовий строк. Якщо у ФОП зараз немає навіть можливості подати цю заяву і документи, то подати їх слід одночасно з виконанням будь-якого одного з податкових зобов’язань, але не пізніше ніж 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей.

І от якщо за результатами розгляду заяви та документів податківці в кінцевому підсумку приймуть рішення щодо неможливості своєчасного виконання ФОП своїх податкових зобов’язань, то «ура»! Для ФОП відкриється шлях до сплати ЄП за березень 2022 року саме у строки, що їх було названо в табличці вище («протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні» чи «протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості»). Більше деталей знайдете у статті «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67).

Ну і нарешті ті ФОП, які не дотрималися встановлених термінів виконання податкових зобов’язань у зв’язку з наслідками їх безпосередньої участі у воєнних діях (п.п. 69.3 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Для них строк виконання податкових зобов’язань — «протягом одного місяця з дня закінчення дії наслідків, які унеможливили виконання таких зобов’язань». Логіка роботи цієї норми наразі стала дещо незрозумілою. Бо формально механізм підтвердження неможливості її не стосується. Але в ПКУ теж не сказано, як підтверджувати наявність наслідків безпосередньої участі у воєнних діях, що завадили виконанню конкретних податкових зобов’язань.

На наш погляд, ФОП тут краще йти за тією ж процедурою підтвердження неможливості, про яку ми говорили вище. Тим більше, що у Порядку № 225 серед підстав неможливості виконання ФОП податкових зобов’язань названо у тому числі:

— призов на військову службу під час загальної мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 24.02.2022 № 65 «Про загальну мобілізацію», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію» від 03.03.2022 № 2105-IX, або перебування в підрозділах територіальної оборони;

— перебування на стаціонарному лікуванні в закладах охорони здоров’я (у тому числі закордонних) у зв’язку з пораненням (контузією, травмою, каліцтвом), захворюванням, одержаними в результаті бойових дій і пов’язаних із ними нещасних випадків або внаслідок ушкоджень, отриманих від насильницьких дій службовців збройних формувань РФ у районі бойових дій або тимчасової окупації.