Такі послуги оподатковують як звичайні послуги за правилами загального п. 186.4 ПКУ. Розглянемо чому.
Згідно з п.п. «е» п. 185.1 і п.п. «а» п.п. 195.1.3 ПКУ об’єктом оподаткування (за ставкою 0 % ПДВ) є операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів/багажу та вантажів, що здійснюються:
— залізничним,
— автомобільним,
— морським,
— річковим та
— авіаційним транспортом.
У зв’язку із цим, по-перше, міжнародне перевезення повинно здійснюватися з використанням зазначених видів транспорту. А по-друге, як пояснюють податківці, якщо йдеться про вантажоперевезення, то перевезення (у тому числі й міжнародне) має бути фактичним перевезенням вантажу відповідним видом транспорту.
А якщо міжнародне перевезення вантажу (зокрема, транспортного засобу) здійснюється без фактичного використання (залучення) для цього відповідного виду транспорту (залізничного, автомобільного, морського, річкового або авіаційного), — наприклад, здійснюється переганяння «своїм ходом», то операція з постачання таких послуг не вважається міжнародним перевезенням, а оподатковується ПДВ як звичайні послуги в загальновстановленому порядку (лист ДФСУ від 05.02.2019 № 402/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Тому до операцій з переганяння «своїм ходом» вантажних транспортних засобів (тягачів, причепів) міжнародна ставка 0 % ПДВ не застосовується. Ну а оскільки послуги з переганяння вантажних транспортних засобів у спеціальних пп. 186.2, 186.3, 186.31 ПКУ не згадуються, то місце постачання таких послуг визначають за правилами загального п. 186.4 ПКУ (тобто за місцем реєстрації постачальника).
Якщо послуги від нерезидента. У вас постачальник послуг — нерезидент, тому в послуг місце постачання розташоване за межами України. А отже, за великим рахунком, навіть не так важливо: що міжнародне перевезення від нерезидента, що послуги переганяння «своїм ходом» від нерезидента — у будь-якому разі не будуть об’єктом ПДВ. Тому жодного ПДВ тут не виникне і нараховувати ПЗ з послуг нерезидента за правилами ст. 208 ПКУ не доведеться. До того ж неоподатковувані (необ’єктні) послуги, куплені в нерезидента (з місцем постачання за межами України), у декларації з ПДВ не відображаються (БЗ 101.24; лист ДПСУ від 03.11.2022 № 1824/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Якщо послуги від резидента. Порівняйте: інша річ, якщо послуги з переганяння автотранспорту надає резидент. Тоді, як зазначають контролери, у резидента (постачальника послуг) такі послуги з переганяння автотранспорту з урахуванням п. 186.4 ПКУ оподатковуються 20 % ПДВ (лист ДПСУ від 12.09.2022 № 1447/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тому резидентові — постачальнику послуг у такому разі треба скласти і зареєструвати податкову накладну (ПН). При цьому кодують у ПН послуги переганяння (послуги водія) кодом вантажоперевезень (49.41). Оскільки (як пояснюється в Методологічних основах та поясненнях до позицій КВЕД, затверджених наказом Держкомстату від 23.12.2011 № 396) клас 49.41 також включає «надання послуг водія без власного вантажного автотранспортного засобу».
