За загальними правилами платники, які минулого року вже вели подвійну (і оподатковувану, і неоподатковувану) діяльність і розподіляли ПДВ, для проведення розподілу ПДВ у поточному році використовують минулорічне значення антиЧВ (п. 199.2 ПКУ). Таке значення декларують на початку року на поточний рік у рядку 1 таблиці 1 додатка Д6 до декларації з ПДВ за січень (див. виноску * до додатка Д6).
Пораховану частку неоподатковуваних операцій — антиЧВ при розрахунку округлюють до 2 знаків після коми (листи ДПАУ від 06.04.2011 № 9496/7/16-1517-05, від 25.10.2011 № 4261/6/15-3415-04). І хоча в цій ситуації розраховане минулорічне значення антиЧВ виявилося нульовим (менше 0,01 %), додаток Д6 до декларації з ПДВ за січень (з розрахунком, що підтверджує таке отримане «нульове» значення антиЧВ) усе одно слід подати (що платник і зробив). Проте як бути з ПДВ-розподілом протягом 2022 року?
Вважаємо, що в зазначеному випадку треба виходити з такого. Раз минулорічне антиЧВ виявилося нульовим і дані для ПДВ-розподілу по суті обнулилися, то для ПДВ-розподілу в поточному році все слід розпочати з чистого аркуша. Тобто діяти платник повинен так, неначе він уперше стикається в поточному році з ПДВ-розподілом. Тому
платникові необхідно розрахувати нове значення ЧВ — за підсумками першого місяця появи в поточному році неоподатковуваних постачань (п. 199.3 ПКУ)
Тобто в тому місяці, у якому вперше у 2022 році з’явилися неоподатковувані операції, платникові слід було порахувати значення антиЧВ виходячи з обсягів операцій такого місяця. І за такий місяць разом з декларацією з ПДВ подати додаток Д6, у рядку 2 таблиці 1 якого навести розрахунок антиЧВ.
З використанням порахованого таким чином значення антиЧВ і слід було протягом 2022 року розподіляти ПДВ (нараховувати розподільчі податкові зобов’язання з ПДВ) за подвійними придбаннями. А за підсумками 2022 року (у грудні) провести річний перерахунок ПДВ — перерахувавши значення антиЧВ виходячи з обсягів операцій усього 2022 року (п. 199.4 ПКУ).
Таким чином, минулорічне нульове значення антиЧВ не може бути використане в поточному році для ПДВ-розподілу. А для розподілу ПДВ у поточному році необхідно наново розрахувати значення частки неоподатковуваних операцій (антиЧВ) — за результатами першого місяця появи неоподатковуваних постачань, і за підсумками року — у загальному порядку провести річний ПДВ-перерахунок.