У ФОП борг з акцизу і ЄП з початку війни: як це впливає на право бути спрощенцем?

Строки погашення боргу

Наявність податкового боргу в електронному кабінеті ще не означає, що такий борг у ФОП фактично є. Адже через війну законодавець ще навесні 2022 дав право суб’єктам господарювання, які не можуть виконати податковий обов’язок у воєнний час, виконати його не в загальні, а в специфічні строки.

Так, відповідно до п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, якщо у платника податків не було змоги виконати податковий обов’язок:

— протягом усього ВС, то його можна виконати протягом шести місяців після припинення або скасування ВС4

— з початку воєнного стану, а потім така змога відновилася, то виконати податкові обов’язки воєнного часу (з лютого і до дня відновлення можливості) слід протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.

При цьому платник податку мав підтвердити відсутність такої можливості.

Як слід було підтверджувати неможливість виконувати податкові обов’язки, читайте у «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98.

Звернемо увагу тільки на таку деталь. За загальним правилом підтвердити неможливість виконувати податковий обов’язок ФОП мав у строк до 30.09.2022 (включно). Водночас якщо у ФОП і на це не було можливості, то йому давалося право це зробити одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов’язків (у нашому випадку сплати невиконаного податкового зобов’язання тощо), але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.

Стосовно нашого прикладу. Припустимо, ФОП: 1) підтвердив у фіскалів неможливість виконати податковий обов’язок, 2) в липні 2023 він відновив можливість та сплатив акциз за лютий 2022 та ЄП за березень 2022 до 29.09.2023. Тоді вважається, що він виконав ці обов’язки своєчасно. А тому може працювати на ЄП без проблем і далі.

А зараз інший можливий розвиток подій стосовно нашого прикладу. У запитанні відсутня інформація про те, що ФОП підтвердив неможливість виконати податковий обов’язок. Тому будемо вважати, що у нього навіть на час війни була змога виконати податковий обов’язок за лютий — травень 2022. Якщо так, то без наслідків і виникнення податкового боргу він міг погасити зобов’язання з акцизу за лютий 2022 і ЄП за березень 2022 не пізніше 01.08.2022.

Проблема податкового боргу

Борг менше 3060 грн. Взагалі-то, відповідно до п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ (у сукупності з абзацом третім п. 59.1 ПКУ) якщо сума податкового боргу, що рахується за ФОП, перевищує 3060 грн і вона за ним обліковується на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, то платник ЄП має перейти на загальну систему — в останній день другого із цих двох послідовних кварталів.

У запитанні мова йде про борг з акцизу за лютий 2022 і ЄП за березень того ж 2022. При цьому який саме розмір боргу, не вказано.

Тому щоб з’ясувати, чи поширюється на ФОП правило із п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ, перш за все подивіться на розмір боргу за обома цими податками. Якщо в підсумку сума податкового боргу із цих двох податків менша за 3060 грн, то можна видихнути з полегшенням. Вимога п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ для ФОП — платника ЄП групи 2 не ввімкнулася. Тому просто погасіть податковий борг з акцизу і ЄП та працюйте далі на спрощеній системі у групі 2. Звичайно, вам ще доведеться сплатити після погашення боргу:

— з акцизу штраф за п. 124.1 ПКУ. Оскільки у нашому випадку період погашення боргу більше ніж 30 календарних днів з дня його виникнення, то розмір штрафу складатиме 10 % суми податкового боргу. Хоча податківці можуть спробувати накласти штраф за п. 124.2 ПКУ у розмірі 25 % суми боргу, вважаючи, що ФОП не сплачував акциз умисно. Але, на нашу думку, від цього штрафу можна відбитися (див. «Задекларували податок, але не сплатили: що загрожує, чи можна уникнути відповідальності?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 24);

— з ЄП штраф згідно зі ст. 122 ПКУ. За нею розмір штрафу складає 50 % ставки ЄП, обраної таким платником.

Борг більше 3060 грн. Якщо ж підсумувавши борг з акцизу і ЄП, виявите, що сума боргу перевищує 3060 грн, то в дію вступає п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ.

Тоді

Робити це слід з урахуванням строків виконання податкових обов’язків ФОП за лютий — травень 2022, у яких була змога їх виконати навіть на початку воєнного стану. Як ми з’ясували, погасити зобов’язання з акцизу лютого 2022 і з ЄП березня 2022 слід було не пізніше 01.08.2022. Оскільки дата погашення припадає на середину кварталу, то початок відліку строку, протягом якого наявність боргу змушує покинути ЄП, відкладається з серпня 2022 до початку найближчого кварталу. У нашому випадку до 01.10.2022 (початок ІІІ кварталу 2022).

І якщо борг не був погашений до 01.03.2023 (у нашому випадку цього не було зроблено), то з початку ІІ кварталу 2023 ФОП повинен був покинути ЄП і перейти на загальну систему.

Якщо ФОП цього не зробить сам, то це мають зробити податківці після здійснення перевірки. Таке право їм дає п. 299.11 ПКУ. В ньому говориться, що анулювання реєстрації після виявлення такого порушення перевіркою проводиться за рішенням податкового органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення*. Тобто, як бачимо, вони скинуть ФОП з ЄП на підставі акта перевірки заднім числом. А за час нелегального перебування на ЄП нарахують податок, як за період перебування на загальній системі.

* У такому випадку ФОП має право перейти на спрощену систему оподаткування лише після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття фіскалами такого рішення.

Тому в цьому випадку краще самостійно покинути лави платників ЄП.

Можна, звичайно, відмовитися від ЄП у загальному порядку, тобто подавши заяву про відмову від ЄП не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (п. 298.2.1 ПКУ). Але в такому випадку із ЄП ФОП скинуть тільки з початку наступного кварталу, а не заднім числом. А отже, чим більше ФОП буде нелегально працювати на ЄП, тим за більший строк йому нарахують податок за правилами, передбаченими на загальній системі.

Щоб пришвидшити строк скасування реєстрації платника ЄП, слід ініціювати перевірку податківців. А саме ФОП має повідомити фіскалів про допущене порушення. Це стане підставою для позапланової податкової перевірки (п.п. 78.1.1 ПКУ), результатом якої буде анулювання єдиноподатного статусу. Тим числом, яке податківці визнають правильним. А після закінчення чотирьох кварталів знову зможете зареєструватися єдинником.

Воєнні борги

Якби у ФОП був борг не за лютий і березень 2022, а починаючи з квітня 2022, то про цей борг можна було б і не хвилюватися. Річ у тому, що Закон України від 30.06.2023 № 3219-IX має доповнити ПКУ п.п. 9¹.4.5, в якому буде вказано, що у 2022 та 2023 роках при визначенні розміру податкового боргу для застосування п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ для платників ЄП групи 1 або 2 не включаються суми податкового боргу, що виникли за податкові періоди з 01.04.2022 по 31.07.2023. Тобто якби борг з ЄП чи акцизу у ФОП групи 2 був саме починаючи з квітня 2022 і по липень 2023, то його не треба порівнювати з небезпечною сумою 3060 грн, яка може позбавити ФОП статусу платника ЄП.

На жаль, у нашому випадку мова йде про борг березня і лютого 2022. А тому їх суму слід підсумувати, щоб визначити, чи включається в дію п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ, що анулює статус спрощенця.