Загальне правило на сьогодні таке. Якщо у платника податків була відсутня можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки*, то він звільняється від передбаченої ПКУ відповідальності. Виконати такі обов’язки потрібно протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану. Тобто у цьому випадку відсутність можливості має бути протягом усього періоду воєнного стану.
Якщо ж можливість виконувати податкові обов’язки таки відновилася протягом воєнного стану, то виконати їх потрібно протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення.
* Зокрема, обов’язки щодо строків сплати податків/зборів/платежів, подання звітності та/або документів (повідомлень) (у тому числі «трансфертних» та передбачених п. 46.2 ПКУ), реєстрація податкових та акцизних накладних і РК до них, подання електронних документів, що містять інформацію про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту тощо.
Ці правила встановлено у п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Нагадаємо, що спочатку платники звільнялися від відповідальності, якщо у них не було можливості виконувати свої обов’язки, без особливих процедур. Тобто ПКУ не містив пояснення про те, що ж то за «неможливість» така. Однак на сьогодні існує порядок її підтвердження.
Чим передбачено порядок підтвердження? Порядок підтвердження неможливості, а також перелік необхідних документів затверджено наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225 (далі — Порядок № 225).
На яких платників поширюється порядок? Підтверджувати «неможливість…» за цим порядком можуть як фізособи, незалежні професіонали та ФОП, так і юрособи.
Які підстави «неможливості…»? У Порядку № 225 наведено невичерпний перелік. Це, зокрема такі (див. таблицю нижче).
Обставини, які свідчать про «неможливість…»
| Для юридичних осіб |
| Втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп’ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією РФ |
| Неможливість використати чи вивезти документи, комп’ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією РФ |
| Використання чи вивезення документів, комп’ютерного або іншого обладнання, пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я посадової особи платника податків або неможливе у зв’язку зі встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень |
| Можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом зобов’язань) |
| Відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об’єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ, може бути пов’язана з такими обставинами: — посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; — посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; — юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи |
| Перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями РФ |
| Інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини) |
| Для фізосіб/незалежних професіоналів/ФОП |
| Перебування на території населеного пункту, який є податковою адресою такого платника та в якому ведуться воєнні (бойові) дії, який оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями РФ |
| Перебування на стаціонарному лікуванні у закладах охорони здоров’я (у тому числі закордонних) у зв’язку з пораненням (контузією, травмою, каліцтвом), пов’язаним із виконанням обов’язків військової служби, або у відпустці у зв’язку з хворобою або для лікування після тяжкого поранення за висновком (постановою) військово-лікарської комісії |
| Перебування на стаціонарному лікуванні в закладах охорони здоров’я (у тому числі закордонних) у зв’язку з пораненням (контузією, травмою, каліцтвом), захворюванням, одержаними в результаті бойових дій і пов’язаних із ними нещасних випадків або внаслідок ушкоджень, отриманих від насильницьких дій службовців збройних формувань РФ у районі бойових дій або тимчасової окупації |
| Призов на військову службу під час загальної мобілізації або перебування в підрозділах тероборони |
| Належність до працівників правоохоронних органів, військовослужбовців або працівників ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Служби зовнішньої розвідки України, ГУ розвідки Міноборони, Держприкордонслужби, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, Управління державної охорони України, Держслужби спецзв’язку та захисту інформації України, ДСНС, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб, які беруть безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії РФ |
| Втрата/відсутність (смерть, визнання безвісно відсутнім тощо) осіб, на яких відповідно до абз. 2 п. 179.6 покладається обов’язок щодо заповнення та подання податкової декларації від імені платника податків, що є малолітньою/неповнолітньою або визнаною судом недієздатною особою, якщо такі особи не перебувають на повному утриманні інших осіб або держави |
| Втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп’ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією РФ, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано РФ |
| Неможливість використати чи вивезти документи, комп’ютерне та інше обладнання внаслідок ведення воєнних (бойових) дій, оточення (блокування) або якщо територія, де знаходяться документи, комп’ютерне та інше обладнання, тимчасово окупована РФ |
| Використання чи вивезення документів, комп’ютерного або іншого обладнання, пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я платника податків або неможливе у зв’язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень |
| Можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації АН та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов’язків) |
| Інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини) |
Що потрібно подавати і куди? Спеціальну заяву та документи, що підтверджують неможливість (обираємо з переліків для самозайнятих осіб у наказі Мінфіну підходящі, також можна надавати додаткові документи та інформацію). Зразок заяви можна знайти у статті «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67.
Подаємо пакет документів і заяву в електронній формі (через Електронний кабінет) або у паперовому вигляді (нарочно або поштою) до вашої податкової або будь-якого сервісного центру (наприклад, Центру обслуговування платників податків) (п. 8 розд. ІІ Порядку № 225).
В які строки потрібно подавати? Існує два строки подання заяви з підтвердними документами:
1) до 30.09.2022. Для тих платників, які на момент появи Порядку № 225 (06.09.2022) мали можливість подати таку заяву і документи і зберегли її аж до цієї дати;
2) разом із виконанням будь-якого із податкових обов’язків, але не пізніше спливу 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому відновилася можливість виконувати податкові обов’язки. Для тих платників, у яких не було можливості подати заяву та підтвердні документи до 30.09.2022.
Як розглядається заява та документи? Податківці розглядають заяву + підтвердні документи та виносять (п. 1 розд. ІІІ Порядку № 225):
— попереднє рішення (якщо, на їх погляд, не вистачає якихось документів або пояснень). Строк для направлення рішення платнику — 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання фіскалами заяви та документів. Строк надання платниками додаткових пояснень та документів — 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення. Додаткові пояснення і документи розглядаються ще протягом 20 календарних днів;
— остаточне рішення. Строк для направлення рішення платнику:
а) 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання фіскалами заяви та документів, — якщо документів достатньо і попереднього рішення не було;
б) 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання платником попереднього рішення, — якщо документів та інформації недостатньо, платник подав додаткові документи та пояснення;
в) 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання первинної заяви та документів + 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання платником попереднього рішення, — якщо документів та інформації недостатньо, а платник проігнорував попереднє рішення.
Якщо неможливість не підтвердилася? У платника такі варіанти:
— оскаржити остаточне рішення у адміністративному (до ДПСУ в порядку ст. 56 ПКУ) та судовому (до адмінсуду в порядку КАСУ) порядку;
— сплачувати відповідні штрафні санкції (див. детальніше у статті «Підтвердження неможливості: якщо податківці відмовили» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87).
Де ще можна почитати про неможливість? Більш детальну інформацію про неможливість можна знайти в статтях:
— «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67;
— «Неможливість виконання податкових зобов’язань: запитання-відповіді» // «Податки & бухоблік», 2022, № 73;
— «З’явилася можливість виконувати податкові обов’язки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 83;
— «Без світла: що зі звітністю, податками та податковими накладними?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 91.
