Теми статей
Обрати теми

Граничний річний дохід на єдиному податку

Солошенко Людмила, податковий експерт
Для перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиному податку — ЄП) треба дотримуватися певних умов. Одна з них — щоб річний дохід не перевищив установлений ліміт. Такому критерію ЄП-доходу присвячений сьогоднішній тематичний номер. Розглянемо, як його рахувати і які наслідки можуть наставати при перевищенні. А розпочнемо з того, що нагадаємо, які власне передбачені ліміти річного доходу на ЄП.

Розмір ЄП-лімітів

Річні ліміти ЄП-доходу для єдиноподатників установлені п. 291.4 ПКУ. Для кожної групи діють свої ліміти. Проте спільне тут таке.

Річний ліміт. По-перше, ЄП-ліміти встановлені на рік. Тому з лімітом порівнюють дохід, отриманий саме за календарний рік, тобто за період з 01.01 по 31.12. І контролювати ЄП-доходи треба щорічно (щоб до кінця року діючий ліміт ЄП-доходу не перевищити). А ось з якою швидкістю протягом року (у місяцях/кварталах) єдиноподатник набиратиме ЄП-дохід, не важливо — головне, за рік не вийти за ліміт.

Розмір прив’язаний до мінзарплати. А по-друге, ліміт ЄП-доходу прив’язаний до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року. А це означає, що розмір граничного ЄП-доходу зафіксований на рік і протягом року залишається незмінним (навіть якщо мінзарплата змінюється). Проте

з кожним роком ліміти ЄП-доходів підвищуються, оскільки мінзарплата рік у рік росте

Тому у 2023 і наступному 2024 році єдиноподатникам важливо не перевищити такі річні ліміти ЄП-доходу.

Річні ліміти ЄП-доходу для єдиноподатників

Група ЄП

Граничний обсяг ЄП-доходу за календарний рік

(з 01.01 по 31.12)

виходячи з мінзарплати

Граничний обсяг ЄП-доходу (у грн)

у 2023 році*

у 2024 році

(прогноз**)

група 1

167 розмірів мінзарплати

1118900 грн

1185700 грн

група 2

834 розміри мінзарплати

5587800 грн

5921400 грн

група 3

(3 %, 5 %)

1167 розмірів мінзарплати

7 818900 грн

8285700 грн

* З урахуванням мінзарплати, встановленої на 01.01.2023, — 6700 грн

** На підставі проєкту держбюджету на 2024 рік, у якому станом на 01.01.2024 закладена мінзарплата 7100 грн

Про всяк випадок скажемо, що (на відміну від звичайних платників ЄП) у колишніх спецЄПешників — платників, які застосовували особливий режим оподаткування зі ставкою 2 % (за п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ), — сума доходу на спецЄП ніяк не лімітувалася. Проте з 01.08.2023 цей режим було скасовано. Як таким особам порахувати ліміт річного ЄП-доходу при поверненні у звичайні єдиноподатники, ми розберемо в окремих матеріалах тематичного номера.

До Верховної Ради надійшов законопроєкт про збільшення граничного доходу єдиноподатників (№ 10234 від 09.11.2023). Але поки немає серйозних підстав для його швидкого перетворення на чинний закон, тому ми його поки не аналізуємо.

Підрахунок ЄП-доходу

ЄП-дохід для порівняння з лімітом рахують за правилами, встановленими ст. 292 ПКУ. Тобто за тими ж правилами, що і для цілей оподаткування ЄП. Причому на такі правила визначення ЄП-доходу треба орієнтуватися (п. 292.14 ПКУ):

— і вже діючим єдиноподатникам — щоб залишатися в єдиноподатниках,

— і кандидатам у єдиноподатники — щоб отримати статус платника ЄП. Детальніше про це див. у статті «Переходимо на ЄП з 2024: чи пускає дохід?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93.

Також зверніть увагу, що для єдиноподатників важлива величина саме доходу (!), а не прибутку (тому витрати базу оподаткування єдиним податком не зменшують).

За правилами до ЄП-доходу включаються доходи, отримані протягом звітного періоду :

у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), а також

у матеріальній або нематеріальній формі (у випадках, визначених п. 292.3 ПКУ).

При цьому до ЄП-доходу в матеріальній або нематеріальній формі включаються безоплатно отримані (п. 292.3 ПКУ): (1) товари (роботи, послуги), надані єдиноподатнику відповідно до письмових договорів дарування (ч. 1 ст. 207, ст. 717 ЦКУ), і (2) товари, передані єдиноподатнику на відповідальне зберігання і використані ним.

До того ж у єдиноподатників групи 3 (на ставці 3 % — платників ПДВ) до складу ЄП-доходу потрапляє сума кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності*. Хоча податківці вважають, що ЄП-дохід при списанні кредиторки слід показувати будь-яким єдиноподатникам групи 3 незалежно від ПДВ-статусу, — і платникам ПДВ, і неплатникам ПДВ (листи ДПСУ від 17.04.2020 № 1579/6/99-00-04-02-02-06/ІПК, ГУ ДПСУ в Харківській обл. від 27.04.2020 № 1692/ІПК/20-40-04-03-20, ДФСУ від 11.05.2019 № 2105/ІПК/26-15-12-04-18). Проте це суперечить нормам п. 292.3 ПКУ.

* Щоправда, врахуйте, що на воєнному стані (ВС) перебіг строку позовної давності призупинено — продовжено на строк дії ВС (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ). Тому списання заборгованості за такою підставою відкладається. Детальніше див. «Строки позовної давності ще не стартували?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 66.

А також, на думку податківців, ЄП-дохід виникатиме при прощенні грошової кредиторки. Оскільки отримані, але не оплачені товари (роботи, послуги), за якими кредиторська грошова заборгованість списана за домовленістю сторін до закінчення строку давності (прощена), стають згідно з п.п. 14.1.13 ПКУ безоплатно отриманими (БЗ 107.01.03, листи ДПСУ від 23.12.2022 № 2357/ІПК/99-00-04-03-03-06, від 06.11.2020 № 4594/ІПК/99-00-04-05-03-06).

На додаток, підраховуючи ЄП-дохід, слід врахувати, що:

— при визначенні ЄП-доходу орієнтуються на дату визнання доходу з пп. 292.5 — 292.8 ПКУ. Тобто ЄП-доходи визначають за «касовим» методом;

— єдиноподатники, зареєстровані платниками ПДВ, до ЄП-доходу включають суми доходів без урахування ПДВ (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ);

— у ЄП-доході не враховують надходження, обумовлені п. 292.11 ПКУ (зокрема, суми поворотної фіндопомоги, поверненої протягом 12 календарних місяців з дня отримання, і суми кредитів; кошти, що повертаються при поверненнях товарів та ін.).

Крім того, у ФОП у ЄП-доходах не враховуються пасивні доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, страхові виплати та відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, реєстрованого на звичайну фізособу (п. 1 п. 292.1 ПКУ). Оскільки такі надходження у фізосіб оподатковуються за «громадянськими» правилами, встановленими ПКУ. Детальніше про склад ЄП-доходу див. статтю «Доходи на єдиному податку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 9.

Таким чином, правильне визначення розміру ЄП-доходу має важливе значення, оскільки від його розміру залежить можливість перебування в єдиноподатниках. А для єдиноподатників групи 3 ЄП-дохід — це ще й об’єкт оподаткування ЄП.

Висновки

  • Річний дохід єдиноподатників не повинен перевищувати встановлених лімітів.
  • Для кожної групи єдиноподатників діють свої річні ліміти ЄП-доходу, що надають право перебувати на ЄП.
  • Ліміти ЄП-доходу прив’язані до розміру мінзарплати на 1 січня і щорічно підвищуються разом з нею.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі